Учет доходов и расходов организации

     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ,  оказываемых  услуг и др. Кроме того, аналитический  учет  можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

     В отношении разных по характеру и  условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация  может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п. 12 ПБУ 9/99. На момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерскую проводку:

     Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     К-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

     Одновременно  списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. (две проводки):

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

     К-т  сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную  стоимость» или субсчет «Акцизы»;

     К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налогов, причитающихся  по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.

     Организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, отражают полученную выручку по продажной стоимости проданных товаров:

     Д-т  сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

     К-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»  и одновременно:

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

     К-т  сч. 41 «Товары» - стоимость проданных  товаров по учетной  стоимости;

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

     К-т  сч. 42 «Торговая наценка» - сторно суммы  скидок, (накидок), относящихся к проданным товарам.

     Хотя  синтетический счет на конец месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских  записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по его субсчетам  ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другим с кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

     По  окончании месяца делаются записи в  зависимости от выявления прибыли  или убытка:

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму  прибыли за отчетный период;

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     К-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж» - на сумму убытка за отчетный период.

     По  окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» «кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом делаются следующие проводки:

     Д-т  сч. 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток) от продаж»

     К-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную  стоимость», субсчет «Акцизы», субсчет  «Себестоимость продаж»;

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

     К-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж».

     Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к  счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года.

     Рассмотрим  учет по счету 90 «Продажи» на примере  ООО «СуперСтрой». Ввод информации в систему осуществляется на основании  первичных бухгалтерских документов. Таким образом, в течение года вводятся хозяйственные операции, а по окончании отчетного периода на основании этих данных формируются соответствующие синтетические отчеты. Основными синтетическими регистрами, отражающими учет по счету 90 «Продажи» являются ведомость операций по счету, оборотная ведомость, отчеты по оборотам, главная книга за период (месяц 5).

     Предприятие за 2008г. получило выручку от продажи  товаров в сумме 16134802 руб. (в том  числе НДС - 2460015 руб.). Себестоимость  проданных товаров составила 13661316 руб.

     При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отразилась проводкой:

     Д-т  сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

     К-т  сч. 90-1-1 «Продажи (доходы от продаж со склада)»

     16129160 руб. - отражена выручка от продажи  товаров со склада;

     Сдача наличной выручки в кассу организации  оформляется записью:

     Д-т  сч. 50-1 «Касса» К-т сч. 90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)»

     5710 руб. - сумма выручки, зафиксированная  в отчете операциониста, и сданная  в кассу;

     Часть денежных средств, которая остается в распоряжении продавца для выдачи сдачи при расчетах с населением, отражается проводкой:

     Д-т  сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами К-т сч. 90-1-2 «Продажи (реализация через  магазин)»

     (-67,75) руб. - на сумму выручки, зафиксированную  в отчете операциониста, и не сданную в кассу;

     Одновременно  себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается  проводкой:

     Д-т  сч. 90-7-1 «Себестоимость продаж со склада»

     К-т  сч. 43 «Готовая продукция»

     13557268 руб. - списана себестоимость готовой и отгруженной продукции, реализованной со склада;

     Д-т  сч. 90-7-1 «Себестоимость продаж со склада»

     К-т  сч. 20 «Основное производство»

     100187 руб. - списана себестоимость выполненных  работ;

     Д-т  сч. 90-7-2 «Себестоимость продаж через  магазин»

     К-т  сч. 41-2 «Товары для розничной торговли»

     5642 руб. - списана себестоимость продукции,  реализованной через магазин

     Д-т  сч. 90-7-2 «Себестоимость продаж через  магазин»

     К-т  сч. 42-1 «Торговая наценка (скидка, наценка)

     (-1781) руб. - списана торговая наценка,  относящаяся к проданной через магазин продукции

     При реализации продукции производится начисление НДС:

     Д-т  сч. 90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»

     К-т  сч. 763 «Расчеты по НДС на неоплаченную продукцию» (6803 «Расчеты по НДС») начислен НДС по продукции, реализованной со склада;

     Д-т  сч. 90-3-2 «НДС (расходы от реализации через магазин)»

     К-т  сч.68-03 «Расчеты по НДС» - начислен НДС  по продукции, реализованной через  магазин;

     Д-т  сч. 90-3-1«НДС (расходы от продаж со склада)», 90-32 «НДС (расходы от продаж через магазин)»

     К-т  сч. 68-03 «Расчеты по НДС»

     831115 руб. - начислен НДС с отгруженной  оплаченной продукции;

     Дебет 90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»

     Кредит 76-3 «Расчеты по НДС на неоплаченную продукцию»;

     - 1630258 руб. - начислен НДС с отгруженной  неоплаченной продукции;

     Так как в 2008 году был отменен налог  с продаж, в бухгалтерском учете  отразили уменьшение задолженности  на соответствующую сумму налога с продаж:

     Дебет 90-6-1 «Налог с продаж (расходы от продаж со склада)»

     Кредит 76-2 «Расчеты по налогу с продаж на неоплаченную продукцию»

     - (-1358) руб. - уменьшение задолженности  на сумму налога с продаж;

     По  окончании месяца бухгалтер ООО  «СуперСтрой» выводит финансовый результат  от операций по обычным видам деятельности, что отражается проводкой:

     Д-т сч. 90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через магазин»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» 

     - отражена прибыль от реализации  продукции через магазин;

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     К-т  сч. 90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через  магазин»

     - отражен убыток от реализации продукции через магазин;

     Д-т  сч. 90-9-1 «Прибыль/убыток от продаж со склада»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» 

     - отражена прибыль от реализации  продукции со склада;

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     К-т  сч. 90-9- 1 «Прибыль/убыток от продаж со склада»

     - отражен убыток от реализации продукции со склада;

     По  окончании 2008 года в бухгалтерском  учете ООО «СуперСтрой» были сделаны следующие записи:

     Д-т  сч. 90-9-1 «Прибыль/ убыток от продаж со склада», 90-9-2 «Прибыль/ убыток от реализации через  магазин»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     - 472569 руб. - отражена прибыль от  продаж.

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» 

     К-т  сч. 90-91 «Прибыль/ убыток от продаж со склада», 90-9-2 «Прибыль/ убыток от реализации через  магазин»

     - 459098 руб. отражен убыток от  продаж.

     Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 «Продажи» в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам должно быть равно нулю. 
 

     2.2. Учет прочих доходов и расходов

     Прочие  доходы и расходы отличны от доходов  и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации, произведенных в течение отчетного периода. Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

     1 «Прочие доходы»;

     2 «Прочие расходы»;

     9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие доходы» в зависимости  от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

     Прочие  расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы» в корреспонденции  со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

     Операции  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 91-1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

     После того как были закрыты субсчета к  счету 90 «Продажи», нужно закрыть  все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».