Учет доходов и расходов организации

     При ручной обработке учетной  информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер №11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

     Однако  открытие субсчетов к счету 90 «Продажи»  не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации и в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

     Структура счета 90 «Продажи» облегчает составление  «Отчета о прибылях и убытках» (формы № 2 баланса), так как отражает основные позиции этого отчета.

     В качестве расходов по обычным видам  деятельности принимается не вся  величина текущих расходов, а только та, которая непосредственно связана  с формированием финансовых результатов  данного отчетного периода. Если произведенные в текущем периоде расходы будут участвовать в формировании прибылей и убытков в последующие периоды, то подобные текущие расходы подлежат капитализации, например расходы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов и т.п.

     Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

     В бухгалтерском учете указанные  операции отражаются вне зависимости от режима оплаты по счетам расчетов или счетам затрат на производство продукции (работ, услуг). При этом расходы организации по приобретению товарно-материальных ценностей учитываются по дебету счетов расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.) и кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» и др.) в суммах, предусмотренных соответствующими договорами.

     Расходы по обычным видам деятельности, непосредственно  связанные с процессом производства и продажей, отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счетов затрат (20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) и кредиту счетов расчетов и соответствующих видов ресурсов (сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в сумме фактически произведенных затрат.

     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ,  оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет  можно вести по направлениям продаж: заготовительным организациям, предприятиям своей системы, предприятиям общественного питания, на рынке и др.

     В отношении разных по характеру и  условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация  может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п. 12 ПБУ 9/99. На момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерскую проводку:

     Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     К-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

     Одновременно  списывается себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг и  др. (две проводки):

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

     К-т  сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную  стоимость» или субсчет «Акцизы»;

     К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» -  на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.

     Организации розничной торговли, которые ведут  учет товаров по продажным ценам, отражают полученную выручку по продажной  стоимости проданных товаров:

     Д-т  сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

     К-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»  и одновременно:

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

     К-т  сч. 41 «Товары» - стоимость проданных  товаров по учетной  стоимости;

     Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

     К-т  сч. 42 «Торговая наценка» - сторнирование суммы скидок, (накидок), относящихся к проданным товарам.

     Хотя  синтетический счет на конец месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских  записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другим с кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

     По  окончании месяца делаются записи в  зависимости от выявления прибыли  или убытка:

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму  прибыли за отчетный период;

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     К-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж» - на сумму убытка за отчетный период.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»  «кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом делаются следующие проводки:

     Д-т  сч. 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток) от продаж»

     К-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную  стоимость», субсчет «Акцизы», субсчет  «Себестоимость продаж»;

     Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

     К-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж».

     Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к  счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года.

     В плане счетов бухгалтерского учета СПК «им. Карла Маркса»  для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции, работам и услугам сельскохозяйственного характера.

     Рассмотрим  организацию учета доходов и  расходов от обычных видов деятельности в СПК «им. Карла Маркса». Данный учет организован в разрезе реализации со склада и через магазин.

     Рассмотрим учет по счету 90 «Продажи» на примере СПК «им. Карла Маркса». Ввод информации в систему осуществляется на основании первичных бухгалтерских документов. Таким образом, в течение года вводятся хозяйственные операции, а по окончании отчетного периода на основании этих данных формируются соответствующие синтетические отчеты. Основными синтетическими регистрами, отражающими учет по счету 90 «Продажи» являются  ведомость операций по счету, оборотная ведомость, отчеты по оборотам, главная книга за период (месяц 5).

     Предприятие за 2008 г. получило выручку от продажи товаров в сумме 30525 тыс. руб. (в том числе НДС). Себестоимость проданных товаров составила 26558 тыс. руб.

       При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи  продукции отразилась проводкой:

     Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     К-т  сч. 90-1 «Продажи»

• 30525 тыс. руб. - отражена выручка от продажи товаров.

     Сдача наличной выручки в кассу организации  оформляется записью:

     Д-т сч. 50-1 «Касса» К-т сч. 90 «Продажи»

     Одновременно  себестоимость проданных товаров, продукции,  работ, услуг и др. списывается проводкой:

     Д-т  сч. 90-7 «Себестоимость продаж»

     К-т  сч. 43 «Готовая продукция»

     26558 тыс. руб. - списана себестоимость готовой продукции.

     По  окончании месяца бухгалтер  СПК «им. Карла Маркса» выводит финансовый результат от операций по обычным видам деятельности, что отражается проводкой:

     Д-т  сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» 

     - отражена прибыль от реализации продукции;

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     К-т  сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

     - отражен убыток от реализации продукции.

     По  окончании 2008 года в бухгалтерском  учете СПК «им. Карла Маркса» были сделаны следующие записи:

     Д-т  сч. 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     - отражена прибыль от продаж.

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» 

     К-т  сч. 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»

     - отражен убыток от продаж.

     Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 «Продажи»  в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам должно быть равно нулю.  

     3.3. Учет прочих доходов и расходов 

     Прочие  доходы и расходы отличны от доходов  и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете  91 «Прочие  доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и внереализационных), произведенных в течение отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

     1 «Прочие доходы»;

     2 «Прочие расходы»;

     9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие доходы» в зависимости  от их характера в корреспонденции  с разными счетами, например: 10  «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

     Прочие  расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет  «Прочие расходы» в корреспонденции  со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

     Операции  по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать  в течение отчетного года, как  и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый  оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы»  следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При  этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

     Вторая  группа прочих доходов и расходов – внереализационные доходы и расходы. Важно отметить, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета доходов и расходов от внереализационных операций. В некоторых организациях, где доля подобных доходов и расходов велика, корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).

     К внереализационным доходам и  расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с  производственной деятельностью организации. Учет внереализационных доходов и расходов, как и, операционных ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».