Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

Безналичные расчеты в иностранной валюте в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а также векселей и чеков, замещающих наличные деньги; путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках; посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты.

Безналичные расчеты в иностранной валюте ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и пр. (рисунок 1.2). Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью — важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.

Из этого вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств и операций в иностранной валюте:

• проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами в иностранной валюте, своевременное и полное отражение их в учете;
• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;
• своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств в иностранной валюте, денежных документов и расчетов;
• обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации;
• изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств в иностранной валюте как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;
• правильное и своевременное документальное отражение всех операций по поступлению и расходованию денежных средств в иностранной валюте и денежных документов;
• обеспечение правильности ведения кассовых операций в иностранной валюте и соблюдение кассовой дисциплины;

Рисунок 1.2 – Состав денежных средств организаций

Примечание: составлено автором

• контроль за соблюдением лимита денежных средств в кассе предприятия;
• обеспечение законности и предельного размера наличных расчетов;
• контроль за сохранностью денежных средств и денежных документов на всех стадиях движения;
• планирование движения денежных потоков предприятия;
• систематический контроль за величиной денежных запасов с целью более выгодного их использования.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии являются контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и из кассы, управление денежной наличностью организации. Для учета денежных средств и расчетных операций в иностранной применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в разделы «Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения». Они включают счета кассы, расчетного, валютного и специальных счетов, денежные документы, переводы в пути, краткосрочные финансовые вложения. 
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ НА ПРИМЕРЕ УК ТПП «ПОЛОЦКСТРОЙМАТЕРИАЛЫ»

2.1 Cинтетический и аналитический учет денежных  средств в иностранной валюте в кассе организации на примере УК ТПП «Полоцкстройматериалы»

Организации при осуществлении предпринимательской деятельности выполняют операции с наличными деньгами через кассу. Кассы предназначены для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных билетов).

Организация должна сдавать в банки всю денежную наличность сверх установленного лимита в порядке и в сроки, согласованные с банком.

Руководитель организации обязан оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Помещение кассы должно быть изолировано. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к её работе, воспрещается. Все наличные денежные средства в иностранной валюте и ценные бумаги должны храниться в несгораемых шкафах, которые после работы должны быть закрыты и опечатаны печатью кассира. Учётные дубликаты ключей должны быть опечатаны кассиром в пакетах и храниться у руководителя. Помещение, отведённое под кассу, должно иметь металлическую дверь. Кассир принимается на работу приказом руководителя по согласованию с главным бухгалтером. После издания Приказа руководитель обязан под расписку ознакомить его с порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Кассир несёт полную материальную ответственность за вверенные ему денежные средства и документы. Он обязан возместить организации ущерб, причинённый им в результате умышленных действий, а также и из-за небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей.

Для получения денег со своего счета в банке организации выдается чековая книжка. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.п.). Отрывная часть чека остается в банке, а у организации – корешок чека с указанием полученной суммы.

Приём наличных денежных средств в иностранной валюте оформляется приходным кассовым ордером КО-1в (Приложение А), подписанным главным бухгалтером или иным лицом, уполномоченным письменным распоряжением руководителя организации.

О приёме денежных средств выдаётся квитанция с подписью главного бухгалтера и кассира с проставлением штампа кассира или оттиска кассового аппарата.

Выдача наличных средств в валюте из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам КО-2в (Приложение Б).

Документы на выдачу денежных средств в иностранной валюте должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации. При выдаче денежных средств отдельному лицу кассир должен требовать предъявление документа, удостоверяющего личность получателя и записать в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, кем, когда выдан.

При выдаче денежных средств в иностранной валюте по доверенности кассир также проставляет все данные о лице, получающем денежные средства, и при этом должен обязательно забрать доверенность, которую следует приложить к расходному кассовому ордеру. В кассовом ордере после фамилии, имени и отчества получателя должны быть указаны фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денежных средств. Расписка в получении денежных средств должна быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием суммы прописью.

Выдача денежных средств лицам, не состоящим в списочном составе организации, производится только по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключённых договоров.

Приходные кассовые ордера, квитанции к ним, расходные кассовые ордера должны быть заполнены чётко и ясно, ручкой или на печатной машинке. Подчистки, исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах должно быть указано основание для их составления и перечислены прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров на руки лицам, вносящим или получающим денежные средства, запрещается. Приём и выдача по кассовым ордерам производится только в день их составления. Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи денежных средств подписываются кассиром и затем гасятся штампом или надписью «Принято» или «Выдано».

До передачи в кассу приходного и расходного кассовых ордеров, они регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Однако, с 20.04.2013 данная обязанность отменена (п.45 Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2013 № 185). Необходимость регистрации приходных и расходных кассовых ордеров до передачи их в кассу в журналах регистрации приходных (расходных) кассовых ордеров в иностранной валюте теперь определяется по решению руководителя юридического лица (лица, им уполномоченного), оформленному в письменном виде.

Все поступившие и выданные наличными денежные средства должны учитываться в кассовой книге, которая должна быть заведена в любой организации, причём она должна быть одна.

Кассовая книга используется для отражения информации о движении наличной иностранной валюты в кассе, обеспечения контроля за сохранностью наличной иностранной валюты и исключения возможности возникновения недостачи или хищения. Она не является документом бухгалтерского учета и не используется при совершении бухгалтерских проводок. Ее форма содержится в приложении 3 к Инструкции № 185.

Подчистки и исправления в кассовой книге не допускаются. Записи в кассовую книгу производятся кассиром после получения или выдачи денежных средств. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит сальдо денежных средств в кассе на следующий день и передаёт в бухгалтерию второй отрывной лист вместе с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Для учёта наличия и движения денежных средств иностранной валюте в кассе используется счёт 50 «Касса». Счёт - активный, основной, денежный.

По дебету счёта отражаются суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту - суммы, выданные наличными. Дебетовое сальдо указывает наличие свободных денег в кассе.

К счёту 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета для обособленного учёта движения иностранной валюты. Аналитический учёт по этим субсчетам ведут по видам валют.

По учёту кассовых операций ведутся два регистра: по кредиту - журнал-ордер № 1, по дебету - ведомость № 1. Оба регистра заполняются на основании отчётов кассира. В конце месяца по журналу-ордеру № 1 и ведомости № 1 подсчитываются итоги. В ведомости выводится сальдо на конец месяца, и итоги журнала-ордера № 1 переносятся в главную книгу.

Рассмотрим типовые корреспонденции счетов по учету поступления денежных средств в иностранной валюте в кассу организаций в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Типовые корреспонденции счетов по учету поступления денежных средств в иностранной валюте в кассу организаций

Примечание: составлено автором на основании изученной литературы [32]

Рассмотрим типовые корреспонденции счетов по учету выдачи денежных средств в иностранной валюте из кассы организаций в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Типовые корреспонденции счетов по учету выдачи денежных средств в иностранной валюте из кассы организаций