Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

- это средство платежа. В функции  средства платежа деньги используются для обслуживания торговых, кредитных и других отношений, а также при совершении платежей, которые не предполагают получения какого-либо эквивалента. В этой функции деньги опосредуют не только движение товаров, но и движение капитала. Деньги в функции средства платежа используются для:

• погашения долговых обязательств;
• предоставления и погашения кредитов;
• выплаты заработной платы;
• оплаты налогов;
• осуществления коммунальных платежей и др.

Анализируя категорию «денежные средства», следует отметить, что большинство авторов не дают определения сущности денежных средств, а лишь перечисляют их составляющие: наличные денежные средства в кассе, денежные средства на расчетом счете, на валютном счете, на транзитных счетах, денежные средства в пути, денежные документы и т.д.

Говоря о тожедественности-нетождественности категорий «деньги» и «денежные средства», становится очевидным, что данные термины не являются синонимами. Термин «деньги» гораздо шире, термина «денежные средства». Можно сказать, что они тождественны, лишь когда мы имеем в виду под деньгами наличные и безналичные денежные средства. В то же время деньгами могут быть и любые другие товары (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Соотношение категорий «деньги» и «денежные средства»

Примечание: собственная разработка на основании проведенного исследования

Говоря о денежных средствах организаций нельзя не упомянуть о денежных потоках. В процессе осуществления всех видов финансовых и хозяйственных операций организации генерируют движение денежных средств в форме их поступления или расходования. Это движение денежных средств функционирующего предприятия представляет собой непрерывный во времени процесс и определяется понятием "денежный поток".

Единого мнения на сущность и определение данной категории в литературе нет, в связи с этим рассмотрим существующие мнения автором по данному вопросу в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Экономическая сущность понятия «денежные потоки»

Автор, источник	Предлагаемое определение
Ричард Кох [27, с.233]	Денежный поток - поток денежных средств (Cash Flow) – изменение баланса денежных средств за период.
А.Н.Азрилиян [4, с.281]	Денежный поток – разность между суммами поступлений и выплат денежных средств компании за определенный период времени (обычно за финансовый год)
В.Н.Шимов, В.С.Каменкова [28, с.122]	Денежный поток – приток или отток капитала, как результат деятельности за определенный период
В.И.Стражев [29, с.86]	Денежным потоком называют – движение денежных средств определенного направления или вида деятельности
Н.Б.Ермасова [30, с.48]	Денежные потоки предприятия представляют собой движение (притоки и оттоки) денежных средств на расчетном, валютном и иных счетах и в кассе предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, в совокупности составляя его денежный оборот
И.А.Бланк [31, с.67]	Денежные потоки (cach flow of company; CF) — это совокупность распределенных за отдельными интервалами определенного периода поступлений и выплат денежного средства, которое генерировалось его  финансово-хозяйственной деятельностью, и движение которых связанный с факторами времени, риска и ликвидности

Примечание: собственная разработка на основе изучения экономической литературы, нормативных актов, периодической печати

Мнения авторов на сущность понятия «денежные потоки» принципиально расходятся. Так, под денежными потоками понимают как «разность между суммами поступлений и выплат денежных средств компании за определенный период времени», так и «приток или отток капитала, как результат деятельности за определенный период». На наш взгляд, наиболее правильное определение дает Ермасова Н.Б.

Таким образом, денежные потоки – это движение (поступление и выбытие) наличных и безналичных денежных средств организации в процессе его финансово-хозяйственной деятельности за определенный период времени.

 

Рисунок 1.2 – Формирование денежных потоков организации

Примечание: собственная разработка

Денежный поток предприятия является важнейшим самостоятельным объектом финансового менеджмента и одновременно анализа. Это определяется той ролью, которую управление денежными потоками играет в развитии предприятия и формировании конечных результатов его финансовой деятельности.

Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического и текущего развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации целей развития предприятия.

Понятие "денежный поток предприятия" является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. Классификация денежных потоков может быть осуществлена по следующим основным признакам:

По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяют следующие виды денежных потоков:

- денежный поток по  предприятию в целом. Это наиболее  агрегированный вид денежного  потока, который аккумулирует все  виды денежных потоков, обслуживающих  хозяйственный процесс предприятия  в целом;

- денежный поток по  отдельным видам деятельности  предприятия - операционной, инвестиционной  и финансовой;

- денежный поток по  отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия;

- денежный поток по  отдельным хозяйственным операциям. В системе хозяйственного процесса  предприятия такой вид денежного  потока рассматривается как первичный  объект самостоятельного управления.

По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:

- положительный денежный  поток, характеризующий совокупность  поступлений денежных средств  на предприятие от всех видов  хозяйственных операций ("приток  денежных средств");

- отрицательный денежный  поток, характеризующий совокупность  выплат денежных средств организацией  в процессе осуществления всех  видов ее хозяйственных операций ("отток денежных средств").

Эти виды денежных потоков взаимосвязаны. Недостаточность объемов во времени одного из этих потоков обусловливает последующее сокращение объемов другого вида этих потоков. Поэтому в системе управления денежными потоками предприятия они представляют собой единый объект финансового менеджмента.

По методу исчисления объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

- валовой денежный поток, который характеризует всю совокупность  поступлений или расходования  денежных средств в рассматриваемом  периоде времени в разрезе  отдельных его интервалов;

- чистый денежный поток, который представляет разницу  между положительным и отрицательным  денежными потоками (между поступлением  и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периоде времени  в разрезе отдельных его интервалов. Чистый денежный поток во многом  определяет финансовое равновесие  и темпы роста рыночной стоимости  предприятия.

В зависимости от соотношения объемов положительного и отрицательных потоков сумма чистого денежного потока может характеризоваться как положительной, так и отрицательной величинами, влияющими в конечном итоге на формирование размера остатка денежных активов.

По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

- избыточный денежный  поток, при котором поступления  денежных средств существенно  превышают реальную потребность  предприятия в целенаправленном  их расходовании. Свидетельством  избыточного денежного потока  является высокая положительная  величина чистого денежного потока, длительное время не используемого в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия;

- дефицитный денежный  поток, при котором поступления  денежных средств существенно  ниже реальных потребностей предприятия  в целенаправленном их расходовании (ниже контрольной суммы денежных  средств). Даже при положительном  значении суммы чистого денежного  потока он может характеризоваться  как дефицитный, если эта сумма  не обеспечивает минимальную  потребность (контрольную сумму) в  расходовании денежных средств  по всем направлениям хозяйственной  деятельности предприятия.

По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного потока:

- настоящий денежный поток, который характеризует денежный  поток предприятия как его  величину, приведенную по стоимости  к текущему моменту времени;

- будущий денежный поток, который характеризует денежный  поток предприятия как величину, приведенную по стоимости к  конкретному будущему моменту времени.

Оба вида денежного потока отражают оценку стоимости денег во времени.

По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают:

- регулярный денежный  поток, т. е. поток поступления или  расходования денежных средств  по отдельным хозяйственным операциям, который в рассматриваемом периоде  времени осуществляется постоянно  по отдельным интервалам этого  периода. Характер регулярного носит  большинство видов денежных потоков, генерируемых операционной деятельностью  предприятия; потоки, связанные с  обслуживанием финансового кредита  во всех его формах; денежные  потоки, обеспечивающие реализацию  долгосрочных реальных инвестиционных  проектов, и т. п.;

- дискретный денежный  поток. Он характеризует поступление  или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных  хозяйственных операций предприятия  в рассматриваемом периоде времени, например одноразовое расходование  денежных средств, связанное с  приобретением имущества, покупкой  лицензии франчайзинга, поступлением  финансовых средств в порядке  безвозмездной помощи и т.п.

Эти виды денежных потоков предприятия различаются лишь в рамках конкретного временного интервала. При минимальном временном интервале все денежные потоки предприятия могут рассматриваться как дискретные. И наоборот, в рамках жизненного цикла предприятия преимущественная часть его денежных потоков носит регулярный характер.

По стабильности временных интервалов формирования регулярные денежные потоки бывают:

- потоками с равномерными  временными интервалами в рамках  рассматриваемого периода. Такой  денежный поток поступления или  расходования денежных средств  носит характер аннуитета;

- потоками с неравномерными  временными интервалами в рамках  рассматриваемого периода. Примером  такого денежного потока могут  служить лизинговые платежи при  согласовании сторонами неравномерных  интервалов платежей на протяжении  срока действия лизингового договора.

Таким образом, система основных показателей, характеризующих денежный поток, включает:

-   объем поступления денежных средств;

-   объем расходования денежных средств;

-  объем чистого денежного потока;

- величину остатков денежных средств на начало и конец рассматриваемого периода;

-   контрольную сумму денежных средств;

-   распределение общего объема денежных потоков отдельных видов по отдельным интервалам рассматриваемого периода. Число и продолжительность таких интервалов определяются конкретными задачами анализа или планирования денежных потоков;

-   оценку факторов внутреннего и внешнего характера, влияющих на формирование денежных потоков предприятия.

Таким образом, проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:

Деньги – это любой товар, являющийся всеобщим эквивалентом или мерой стоимости других товаров, а также выступающий как средство обращения, сбережения и платежа.

Денежные средства – аккумулированные в денежной форме активы организации в виде наличных и безналичных денег.

Денежные потоки – это движение (поступление и выбытие) наличных и безналичных денежных средств организации в процессе его финансово-хозяйственной деятельности за определенный период времени.

 

 

1.2 Аннотированный обзор  законодательной и нормативной базы по учету денежных средств и операций в иностранной валюте

1.  Банковский  кодекс Республики Беларусь № 441-З от 25 октября 2000 г. (в редакции - № 416-З от 13.07.2012 г.).

Данный кодекс регулирует взаимоотношения субъектов и участников банковских правоотношений; правовой статус, цели и функции Национального банка; операции, осуществляемые Национальным банком; деятельность банков и небанковских кредитно-финансовых организаций; лицензирование банковской деятельности; ответственность субъектов и участников банковских правоотношений; активные и пассивные, валютно-обменные и посреднические  банковские операции и др.

2.  Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 57-З  от 12.07.2013 г.

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. В Законе даны основные понятия и их определения. Определены основные задачи бухгалтерского учета и отчетности. Рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета и формирования учетной политики. Обозначены права и обязанности главного бухгалтера. Основные требования к ведению бухгалтерского учета и первичным учетным документам. Порядок составления, предоставления  и публикации бухгалтерской отчетности.