Учет амортизации основных средств

Рис. 2.1. Основные показатели экономической деятельности

ОАО «Электросигнал»  за 2010-2011 годы.

 

Как видно по таблице 2.1. выручка от реализации в 2011 году увеличилась на  114,8%,  себестоимость  проданных товаров также увеличилась к 2011 году на 105,1%, следовательно прибыль от продаж увеличивается на  134360 тыс. руб., в итоге чистая прибыль составляет 163083 тыс. руб. в 2011 году, что на 241,1% больше, чем в 2010 году. Данное увеличение свидетельствует о положительной работе предприятия.

Основные средства на данном предприятии учитываются  в натуральной и стоимостной  форме. В связи с изменением цен  невозможно сопоставить по стоимости  средства труда, приобретённые в  разное время. Поэтому периодически производится переоценка основных средств.  Структура основных средств ОАО «Электросигнал» представлена в таблице 2.2. .

Таблица 2.2

Структура основных средств  ОАО «Электросигнал»

Показатели	2010 г		2011 г
	Стоимость, тыс. руб.	Удельный вес, %	Стоимость, тыс. руб.	Удельный вес, %
Здания	60104	40,09	62358	41,49
Сооружения	36263	24,19	38143	25,38
Машины и оборудование	20038	13,37	19986	13,3
Транспортные средства	15159	10,11	15382	10,23
Инвентарь, инструмент	12247	8,17	9756	6,49
Др. основные средства	6096	4,04	4686	3,12
Итого	149907	100	150311	100,0
в т. ч. производственные	149907	100	150311	100,0
Непроизводственные	-	-	-	-

 

Изобразим наглядно структуру основных средств за 2011 год

Рис. 2.2. Основные показатели структуры основных средств

ОАО «Электросигнал»  за 2011 годы

Из данных таблицы 2.2 можно  сделать вывод, что все основные средства предприятия являются производственными, но структура основных средств не эффективна, так как наибольшую долю занимают пассивные средства - здания и сооружения.

Учетная политика ОАО  «Электросигнал».

Общество обязано вести  бухгалтерский учет и предоставлять  финансовую отчетность в порядке, установленном  действующим законодательством.

Учетная политика, организация  документооборота в Обществе, в его  филиалах и представительствах устанавливается приказом Генерального директора Общества.

Финансовый год устанавливается  с 1 января по 31 декабря.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное  предоставление ежегодного отчета и  другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор Общества в соответствии с действующим законодательством.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией Общества и аудитором.

Годовой отчет Общества подлежит предварительному утверждению  Советом директоров Общества не позднее  чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

В Обществе создается  резервный фонд в размере 5 процентов  уставного капитала.

 

 

2.2. Организация учета  амортизации основных средств   на 

предприятии ОАО  «Электросигнал»

 

Амортизацию по ОАО «Электросигнал» начисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда был введен объект основных средств в эксплуатацию

Например, данное предприятие  приобрело технологическое оборудование и 15 марта ввело его в эксплуатацию. Амортизацию этого оборудования начали начислять с апреля. Начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью с амортизирован или списан с баланса предприятия.  Если основное средство было продано 15 января, то, несмотря на это, за январь амортизация по этому основному средству будет считаться начисленной полностью.

Амортизацию по каждому  объекту основных средств на предприятии  начисляют только в пределах его  стоимости.

ОАО «Электросигнал» предприятие не новое, поэтому часть основных средств уже полностью с амортизировано, но продолжает использоваться, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю. На балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Поэтому амортизация на него не начисляется.

На данном предприятии  применяет линейный способ начисления амортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации  в течение срока полезного  использования объекта основных средств. Не смотря на то, что большая часть имущества  находится в хозяйственном ведении, амортизация по таким основным средствам начисляется обычным способом (линейным).

Рассмотрим начисление амортизации на примере одного оборудования для изготовления средств связи.

12 декабря 2011г. на ОАО «Электросигнал» поступило 8 блоков питания. Первоначальная стоимость одного блока 2500 руб. Срок полезного использования – 3 года.

Годовая норма амортизации  одного блока равна: 100% : 3 = 33,3 %

Годовая сумма амортизации  составит 832,5 руб. (2500. х 33,3 %).

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений составит 70 руб. (832,5 руб. : 12 мес.).

По собственным основным средствам амортизация в ОАО  «Электросигнал»  так же начисляется  линейным способом.

Рассмотрим начисление амортизации на примере покупки ноутбука.

19 декабря  2011г. предприятие  приобрело НОУТБУК Toshiba Sat L 450-12H. Первоначальная  стоимость 22460 руб. Срок полезного  использования – 3 года.

При использовании линейного  способа начисления амортизации  ежегодно должна амортизироваться 1/3 стоимости ноутбука.

Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для  этого первоначальную стоимость  ноутбука примем за 100%.

Годовая норма амортизации  составит 33,33 % (100% : 3).

Следовательно, годовая  сумма амортизации будет равна 7485,92 руб. (22 460 руб. х 33,33 %).

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений составит 623,83 руб. (7485,92 руб. : 12 мес.).

Начисление амортизации  для целей налогообложения в  ОАО «Электросигнал»  производиться  так же, как и для бухгалтерского учета, линейным способом. В налоговом учете существует возможность повышения норм амортизации. По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.

Исключение из этого  порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизацию  начисляют нелинейным методом. По таким  основным средствам норма амортизации увеличена быть не может.

Рассмотрим пример увеличения нормы амортизации станка.

ОАО «Электросигнал»   приобрело станок для использования  в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного  использования - 5 лет (60 месяцев). Станок работает в течение дня в 3 смены. Амортизация по станку начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Так как станок работает в многосменном режиме, то норма  амортизации была увеличена в 2 раза. В этой ситуации норма составила:

1,667% х 2 = 3,334%.

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений равна:

120 000 руб х 3,334% = 4000 руб.

10% (для всех основных  средств) или 30% (для основных  средств, которые входят в 3-7 амортизационные группы) первоначальной стоимости основных средств можно списать на расходы сразу, как только организация их начнет амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Исключение - основные средства, которые получены безвозмездно.

 Особенности начисления амортизации основных средств, бывших в эксплуатации.  Когда предприятие приобретает объект основных средств, уже бывший в эксплуатации , его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением. При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна. Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе предприятия, бухгалтер должен определить срок его полезного использования по классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы .

Например: ОАО «Электросигнал»  приобрело гайконарезной станок, бывший в эксплуатации. Стоимость  станка согласно договору - 118 000 руб. (в  том числе НДС - 18 000 руб.).Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации такого станка - 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет. Следовательно, срок полезного использования станка в ОАО «Электросигнал»  составит 4 года (10 - 6).

Годовая норма амортизации  станка составит 25% (100% : 4).

Годовая сумма амортизации - 25 000 руб. (100 000 руб. х 25%).

Если приобретенный  подержанный объект основных средств  уже полностью отработал свой срок, организация можете определить срок его полезного использования самостоятельно.

В таком же порядке  начисляется амортизация для  целей налогообложения. В целом, каким способом - линейным или нелинейным - начисляют амортизацию, значения не имеет. Для нелинейного метода важно  узнать его амортизационную группу у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ). В ОАО «Электросигнал»  амортизация начисляется линейным способом.

Для налогового учета  начисленной амортизации ОАО  «Электросигнал»  ведет специальный  регистр по форме, рекомендованной  ФНС России. Записи в регистр нужно  вносить ежемесячно нарастающим  итогом по каждому объекту основных средств.

Как заполнить регистр, рассмотрим на примере.

В январе 2011 года ОАО «Электросигнал»  приобрело аппарат для установки  средств связи. Стоимость оборудования - 60 000 руб. (без НДС). В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. Срок полезного использования станка - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике дл целей налогообложения амортизацию на станки начисляют линейным методом.

Норма амортизации составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений будет равна:

60 000 руб. х 1,667% = 1000 руб.

Предприятие начисляет  амортизацию в соответстивии  с составлением регистров бухгалтерского учета. Это необходимо потому, что  амортизация входит в состав затрат и уменьшает прибыль предприятия, исчисляемую как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета. В ОАО «Электросигнал» применятся следующие регистры бухгалтерского учета:

инвентарная карточка в  одном экземпляре: на каждый объект — по ф. №ОС-6 (приложение 3), на группу объектов — по ф. №ОС-6а. Записи в  инвентарные карточки производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (ф. №ОС-1 (приложение 4), №ОС-1а, №ОС-1б), об их перемещении (ф. № ОС-2 (приложение 5)), документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту (ф. №ОС-3) и списанию (ф. №ОС-4, №ОС-4а, №ОС-46), а также на основании технических паспортов и других документов.;

отчет по основным средствам.

Карточки  применяются  предприятием для отражения сгруппированных  сведений, необходимых для расчета  амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств. По учетным данным карточек формируются регистры аналитического и синтетического учета начисленной амортизации.

Отчет по основным средствам  является произвольной формой, используемой внутри предприятия. Данная форма предлагается программой «1С:Предприятие 8.0» и используется для обобщения информации о начисленной амортизации. В данном отчете объекты основных средств группируются в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования. Условно отчет можно разделить на 3 части : данные на начало периода, изменение за период и данные на конец рассматриваемого периода.