Учет амортизации основных средств

линейный способ; 

способ уменьшаемого остатка:

способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования;

способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ). [16, с.136]

Линейный способ состоит  в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Ai = Cперв * На /100, (1)

На = 1/ Тп.и, (2)

где Ai — сумма амортизации за i-ый год;

Cперв — первоначальная  стоимость объекта основных средств;

На — норма амортизации (в %);

Тп.и — срок полезного  использования основных средств.

По способу уменьшаемого остатка годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. Применение этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается не более, чем в 3 раза. Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

Ai = ( перв — ∑А)* На * Ку /100, (3)

где ∑А — сумма амортизации за предыдущие годы.

Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к остаточной стоимости

Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования (способ суммы годичных чисел) – это также способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет. Годовую сумму амортизационных начислений определяют, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента. В числителе коэффициента — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта. Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.

Ai = Cперв * ((Тп.и — I + 1)/∑ i) , (4) 

где  ∑ i - сумма чисел лет срока службы объекта.

Сумма чисел лет рассчитывается по формуле:

 (Тп.и * ( Тп.и +1))/2, (5)

Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ), т.н. производственный – это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве. При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Аi = Oф * Сперв / Он, (6)

где  Oф — фактический объем продукции, выпущенной за i-ый год;

Он — нормируемый  объем продукции за весь срок службы оборудования.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в  течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в эту группу. [16, с.137-139]

 

 

1.3. Порядок начисления  амортизации для целей налогообложения

 

Налоговый кодекс РФ  (ст.259) предусматривает использование  двух методов начисления амортизации  основных средств для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет  к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VII- X  амортизационные группы независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

При применении линейного  метода сумма начисленной амортизации  за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого  имущества определяется по формуле :

К = (1/n) *100 %, (7)

где К — норма амортизации  в процентах к первоначальной стоимости;

n — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного  метода сумма ежемесячной амортизации  в отношении амортизируемого  имущества определяется как произведение суммарного баланса амортизационной  группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.

 Так же при нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизационной группе по формуле :

А = B * K /100, (8)

где А — сумма амортизации  за месяц по соответствующей амортизационной  группе; B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.. [13, с280-281]

Таблица 1.1.

Нормы амортизации по группам в процентах

№ группы	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Норма амортити-ии (%)	14,3	8,8	5,6	3,8	2,7	1,8	1,3	1	0,8	0,7

 

Поскольку амортизацию  надо начислять ежемесячно, то и  суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на 1-е число  каждого месяца. Стоимость купленных  основных средств будет увеличивать  суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию.

Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце.  Когда суммарный баланс по амортизационной  группе составит больше нуля, но меньше 40000 руб., данную группу можно ликвидировать и суммарный баланс следует списать на прочие расходы. [12, с.127]

Выбранный метод амортизации  в налоговом учете  применяется  ко всем основным средствам за исключением  отдельных объектов, относимых к восьмой-десятой амортизационным группам ( перечислены в п. 3ст. 259 НК РФ)

Компании вправе менять метод амортизации с начала очередного налогового периода. При этом переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще одного раза в пять лет. На смену линейного метода на нелинейный таких организаций не установлено.

В статье 259 НК РФ разрешается  при покупке новых основных средств 10% их стоимости (амортизационную премию) относить на расходы организации. Списанные 10% стоимости объекта в дальнейшем при начислении амортизации уже не учитывают и срок амортизации не изменяют.

Списание амортизационной  премии производят в первом месяце начисления амортизации, т.е с 1-го числа  месяца, следующего за введением объекта  в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете сразу списать 10% стоимости нельзя, в ПБУ 6/01 это не предусмотрено. Поэтому из-за этих различий в бухгалтерском  и налоговом учете образуются временные налоговые разницы.

Амортизационную премию организации могут применять  выборочно — по отдельным основным средствам и в следующих размерах :

для основных средств  первой, второй, восьмой, девятой и  десятой амортизационных групп  — не более 10% от первоначальной стоимости;

для основных средств  третьей — седьмой амортизационных  групп - не более 30% от первоначальной стоимости.

При расчете ежемесячной  амортизации величина премии в первоначальной стоимости не учитывается.

В бухгалтерском учете  на сумму амортизационной премии начисляется отложенное налоговое  обязательство, которое постепенно списывается в течение срока полезного использования.

Аналогичный порядок  списания предусмотрен для затрат на модернизацию и достройку. Это позволит быстрее списать объект и снизить  налог на прибыль уже в начальные  периоды. [13, с.282-283]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Учет амортизации основных средств в ОАО «Электросигнал»

 

 

2.1.Организационно-техническая  характеристика ОАО «Электросигнал»

 

ОАО «Электросигнал»  специализируется на выпуске средств  радиосвязи специального и производственно-технического назначения, узлов связи для установки на различные модификации бронетехники, а также дополнительных устройств к радиостанциям (аналого-цифровые маскираторы речи, блоки питания, аккумуляторные батареи, универсальные зарядные устройства, антенно-фидерные устройства и пр.).

Высокая техническая оснащенность, наличие многих видов производств, поиск и внедрение самых передовых технологий позволили предприятию выпускать средства радиосвязи на уровне лучших зарубежных аналогов. В номенклатуру выпускаемой продукции входят радиостанции специального и производственно-технического назначения для Министерства Обороны, Федеральной службы безопасности, Министерства внутренних дел, ОАО «Российские железные дороги» и других организаций.

Основные направления  деятельности ОАО «Электросигнал»:

разработка и производство средств связи («Лён-В», «Маяк», «ВЭЛС-301», «ВЭЛС-40», «Транспорт РВ-1.1М», «Сигнал-Н», «Транспорт РВ-1.1МК»);

керамическое и резинотехническое  производство;

разработка и производство телевизионной техники;

производство товаров  народного потребления;

формообразования методом  литья под давлением из цветных  металлов и сплавов;

строительство жилья  и объектов соцкультбыта;

метизное производство.

Основные цели деятельности ОАО «Электросигнал»:

получение доходов от реализации средств радиосвязи собственного производства;

получение доходов от реализации изделий телевизионной  техники;

получение доходов от реализации товаров народного потребления.

Таблица 2.1.

Основные экономические  показатели хозяйственной деятельности

ОАО «Электросигнал»  за 2010-2011гг

№ п/п	Показатель	2010г.	2011г.	Откл. (+;-); 2011 от 2010, Тыс. руб.	Темп роста %
1	2	3	4	5	6
1	Выручка от реализации работ, услуг	1264269	1451129	186860	114,8
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	958651	1007297	48646	105,1
3	Валовая прибыль	305618	443832	138214	145,2
4	Коммерческие расходы	201254	205108	3854	101,9
5	Управленческие расходы	(-)	(-)	-	-
6	Прибыль (убыток) от продаж	104364	238724	134360	228,7
7	Прочие доходы (проценты к получению+прочие доходы)	92269	102110	9841	110,7
8	Прочие расходы (проценты к уплате+прочие расходы)	112452	137714	25262	122,5
9	Прибыль (убыток) до налогообложения	84181	203120	118939	241,3
10	Текущий налог на прибыль	16548	40037	23489	241,9
11	Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода	67633	163083	95450	241,1