Учет амортизации основных средств

по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 300000 руб. и 400000 руб. соответственно обязательно  применяется понижающий коэффициент 0,5.

Также в  бухгалтерском учете можно применять  повышающий коэффициент 3 для объектов, являющихся предметом лизинга.

Из-за применения разных норм амортизации возникают  временные разницы. Их можно избежать, например, если в налоговом и бухгалтерском  учете не вводить повышающих коэффициентов. Ведь законодательство не обязывает их применять. Единственным исключением является понижающий коэффициент 0,5, который является обязательным для налогового учета. Но и в этом случае разницы можно нивелировать. Для этого надо увеличить срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете.

Если  в бухгалтерском учете уменьшить  срок полезного использования, можно  избежать разниц, связанных с применением  повышающих коэффициентов. Решение  об уменьшении нормы амортизации  может принять руководитель организации.

 

Таблица 2.2.1 - Корреспонденция счетов при  разницах в начислении амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете 

Операция	Дебет	Кредит	Первичные документы - основание
Отражены вложения в приобретение основного средства	08	60	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС по приобретенному основному  средству	19	60	Счет-фактура
Произведена оплата основного средства	60	51	Выписка банка по расчетному счету
Основное средство введено в эксплуатацию	01	08	Акт приемки-передачи основных средств
Принят к вычету НДС по введенному в эксплуатацию основному средству	68	19	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Начислена амортизация по основному  средству	20, 25, 26, 44	02	Бухгалтерская справка-расчет
Начислена амортизация по счетчику банкнот	44	02	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено отложенное налоговое обязательство (если сумма амортизации в налоговом  учете больше бухгалтерской) (разница  между суммами амортизации х 24%)	68	77	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен отложенный налоговый актив, если сумма амортизации в бухгалтерском  учете больше, чем в налоговом(разница  между суммами амортизации х 24%)	09	68	Бухгалтерская справка-расчет

 

Таким образом, синтетический учет амортизации  основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». По кредитку счета отражается начисление амортизации в корреспонденции  со счетами затрат. Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации  по основным средствам, сданным в  аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация  основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной  по ним амортизации списывается  со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств").

В налоговом  учете норма амортизации может  изменяться с учетом предусмотренных  коэффициентов. Также в бухгалтерском  учете можно применять повышающий коэффициент 3 для объектов, являющихся предметом лизинга.

Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту основных средств.

 

4. Проблемные вопросы при начислении амортизации

4.1. Определение границы погашения стоимости основных средств

 

Одним из важнейших вопросов в организации  методики учета независимо от способа  начисления амортизации является такой  аспект, как определение границы  погашения стоимости основных средств  или предела, до какого момента начисляется  амортизация.

Существуют  два подхода к решению данного  вопроса. Первый подход предполагает начисление амортизации полного погашения  стоимости объекта или до достижения остаточной стоимости основного  средства нулевой величины. Второй подход предусматривает, что амортизация  начисляется до достижения ликвидационной стоимости объекта основных средств.

В современном  российском учете в соответствии с ПБУ 6/01 и с Методическими  указаниями единственно возможным  вариантом является первый подход, который противоречит сущности способа  уменьшаемого остатка, использование  которого предполагает, как подчеркивалось ранее, неполное списание стоимости  объекта. Причем в указанных нормативных  актах при изложении методики начисления амортизации по данному  способу совсем не рассматривается  данный аспект.

Поэтому многие авторы предлагают разные подходы  к решению этой проблемы. В частности, Д.Л. Волков рекомендует два варианта списания этой недоамортизированной суммы. Первый вариант предусматривает  корректировку или расчет новой  нормы амортизации для последнего срока полезного использования. Сущностью второго варианта является использование способа уменьшаемого остатка до достижения остаточной стоимости  определенной величины, а в дальнейшем применение линейного способа начисления амортизации. Данный вариант используется, в частности, в налоговом учете. Так, при использовании нелинейного  метода и повышающих коэффициентов  к норме амортизации, амортизация  начисляется до момента, когда остаточная стоимость амортизируемого имущества  достигнет 20% от первоначальной стоимости  этого объекта. После этого периода  амортизация вплоть до конца срока  полезного использования исчисляется  по линейному методу с применением  новой (замедленной) нормы амортизации.

Второй  подход, основанный на начислении амортизации  до величины ликвидационной стоимости, является единственно допустимым по условиям американских стандартов учета.

По мнению автора, более правомерным в этом вопросе является подход, принятый в МСФО. Однако при использовании  этого подхода возникает проблема, связанная с тем, как объективно оценить ликвидационную стоимость  объекта в момент принятия его  на учет, как учесть условия инфляции за предполагаемый период использования  объекта.

При начислении амортизации, независимо от выбранного способа, по российским правилам необходимо соблюдать определенные требования, основными из которых являются следующие:

1) амортизация  начисляется с первого числа  месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта на  учет, а прекращается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  объекта либо его списания  с учета;

2) начисление  производится, как указывалось ранее,  до полного погашения стоимости  объекта или списания этого  объекта с учета независимо  от основания его списания;

3) на  начисление амортизации не влияют  результаты деятельности субъекта  хозяйствования в отчетном периоде;

4) начисление  амортизации приостанавливается  только в случаях нахождения  объекта на реконструкции и  модернизации, продолжительность которых  превышает 12 месяцев, и на консервации,  продолжительностью не менее  трех месяцев при условии их  оформления решением руководителя  организации;

5) применение  одного из разрешенных способов  начисления амортизации по группам  однородных объектов и сохранение  выбранного способа в течение  всего срока полезного использования  данного объекта.

6) ежемесячное  списание независимо от применяемого  способа начисления в размере  1/12 начисленной годовой суммы.

Однако  на практике приведенные правила  не всегда соблюдаются, что подчеркивается отдельными учеными [17, с. 64]. Например, как подчеркивалось ранее, второе требование противоречит сущности способа уменьшаемого остатка, последнее требование - способа  начисления амортизации пропорционально  объему продукции (работ). В результате выполнение этих требований становится невозможным в рамках применения указанных способов начисления амортизации.

Кроме того, необходимо отметить, что указанные  правила противоречат требованиям  МСФО. Так, второе правило, предусматривающее  списание в амортизацию полной стоимости, противоречит, как подчеркивалось ранее, требованию МСФО о выделении в  стоимости объекта ликвидационной стоимости и амортизируемой стоимости, подлежащей возмещению через амортизационные  отчисления. Пятое правило, исключающее  возможность пересмотра срока полезного  использования и метода амортизации, является, как уже отмечалось ранее, не совсем оправданным применительно  к современному этапу развития отечественного учета.

На основании  изложенного приходим к выводу, что  амортизация как категория бухгалтерского учета независимо от способа ее начисления позволяет сохранить основной капитал  или его эквивалент, измеренный в  первоначальных затратах на момент его  приобретения. Возможность использования  различных способов начисления амортизации  по отдельным группам внеоборотных активов позволяет при этом организациям ускорить процесс воспроизводства долгосрочного капитала и осуществлять эффективную инвестиционную и налоговую политику в современных условиях.

Таким образом, для повышения эффективности  воспроизводства внеоборотного  капитала особое значение приобретает  разработка хозяйствующим субъектом  собственной амортизационной политики на основе использования возможности  маневрирования с учетом условий  действующих правил использования  амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете.

При формировании амортизационной политики экономическому субъекту необходимо соблюдать следующие  основные требования:

1) соответствие  амортизационной политики стратегическим  задачам предприятия;

2) учет  влияния научно-технического прогресса,  его тенденций на характер  воспроизводства;

3) использование  возможностей, предоставленных государством  в части предоставления прав  предприятиям при формировании  собственного амортизационного  фонда и снижения административного  контроля за его использованием;

4) учет  влияния инфляции на процесс  накопления внеоборотного капитала;

5) проведение  анализа соотношения стоимости  и степени изношенности основного  капитала, поиск возможностей его  обновления и путей использования  части морально устаревшего капитала  в другой сфере без ущерба  для основной деятельности;

6) учет  экологических норм путем сравнения  издержек экономического субъекта  на содержание основного капитала, не отвечающего этим требованиям,  и стоимости обновления капитала.

Таким образом, в настоящее время существует достаточно много спорных вопросов по начислению амортизации основных средств. Одним из таких вопросов является вопрос начисления амортизации  после проведенной модернизации, реконструкции. Другим является вопрос о сроке начисления амортизации. Вернее, о границе начисления амортизации. Ведь часто бывает, что, несмотря на то, что амортизация начислена, основное средство продолжают использовать.

 

5. Учет амортизации основных средств на примере ООО «Антарес»

5.1. Краткая характеристика предприятия. Структура основных средств.

 

Коммерческое  предприятие “ Антарес ” зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в администрации города Пинск Брестской области. ООО "Антарес" строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РБ. Учредители не несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия, а предприятие не несет ответственности по долгам и обязательствам учредителей. Учредители несут ответственность за убытки в пределах своего вклада.

Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта). Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.

ООО “Антарес” осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Государственную налоговую инспекцию и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а  также иных ценностей, стоимость  которых отражается на самостоятельном  балансе.

Источниками формирования имущества предприятия  являются:

денежные  и материальные взносы учредителей;

доходы, полученные от осуществления хозяйственной  деятельности;

иные  источники, не запрещенные законодательными актами РБ;

Прибыль, остающаяся у предприятия после  уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его  распоряжение. Из этой прибыли по нормативам, установленным в соответствии с  решением Совета учредителей, предприятие  формирует фонды. Размер, порядок  формирования и использования фондов определяются самостоятельно предприятием.

Так как  ООО “Антарес” является малым предприятием, то бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером и его помощником.

Число работающих на ООО “Антарес” - 18 человек.

Согласно  учетной политике, принятой на предприятии:

учет  и начисление амортизации производится по установленным годовым ставкам  путем прямого счета (линейного  способа) и ежемесячно списывается  на издержки  производства.