Учет амортизации основных средств

основной средство амортизация  учет

Таблица 1.1 - Концепции и методы начисления амортизации в учете основных средств

Концепции амортизации	Методы начисления амортизации
Равномерное использование актива в  течение года обеспечивает равомерное поступление доходов	Линейный (равномерный) метод
Доходы от использования актива являются наибольшими в первые годы его  эксплуатации	Способ уменьшаемого остатка (регрессивный метод)
	Способ по сумме чисел лет срока  полезного использования кумулятивный метод)
Величина доходов зависит от интенсивности  использования активов (его производительности)	Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг)
В первые годы использования актива необходимы минимальные затраты на поддержание  его в рабочем состоянии	Замедленная амортизация (линейный метод  с применением понижающих коэффициентов)

 

Начисление  амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих  способов:

линейный  способ;

способ  уменьшаемого остатка;

способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;

способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств обязательно производится в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости  или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта;

Пример. Балансовая стоимость объекта - 60 000 руб.; норма амортизации - 10%. Нормативный  срок службы, в течение которого будет начисляться износ,

составит 10 лет. Ежемесячно по данному объекту  будет начисляться амортизация  в сумме 500 руб. [(60 000 руб. х 10%): 12].

при способе  уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

При использовании  способа уменьшаемого остатка расчет производится по формуле:

 

Амортизация за период

=

Остаточная стоимость

X

Норма амортизации по линейному методу

Рис. 1.1 - Расчет при способе уменьшаемого остатка

 

Способ  уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  считаются методами ускоренной амортизации. Суть этих методов заключается в  том, что они амортизируют большие  суммы стоимости оборудования в  первые периоды его эксплуатации, а в последние - меньше.

Способ  амортизации в течение всего  срока полезного использования  конкретного основного средства не должен изменяться.

При способе  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости  или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Расчет  суммы амортизации проводится по формуле:

 

Первоначальная (восстановительная) стоимость

X

Оставшееся количество лет эксплуатации / сумма числа лет

=

Амортизация за год

Рис. 1.2 - Расчет амортизации При способе  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования

 

В течение  отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, которые используются в  организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

При способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

При использовании  способа списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) расчет производится по формуле:

 

Объем работ за период

X

Первоначальная (восстановительная) стоимость  ОС

/

Плановый объем работ за весь срок полезного использования объекта

=

Сумма амортизации за период

Рис. 1.3 - Расчет амортизации при использовании  способа списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ)

 

Мы видим, что при применении этого способа  сумма амортизации может меняться от месяца к месяцу в зависимости  от фактического объема произведенной  продукции (выполненных работ). Кроме  того, при этом способе трудно установить конечный срок использования объекта. Поэтому он рекомендован для применения в транспортных предприятиях, на предприятиях нефтедобывающей отрасли, для некоторых  видов технологического оборудования.

Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования  объекта основных средств осуществляется исходя из:

ожидаемого  срока использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен, простоев), естественных условий и  влияния агрессивной среды, системы  проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования  этого объекта (например, срок аренды).

Момент  начала амортизации связан исключительно  с датой принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и перевода его со счета 08 на счет 01 либо на счет 03.

Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств производится до полного  погашения стоимости этого объекта  или списания этого объекта с  бухгалтерского учета.

Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта или  списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение  срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации  на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, если продолжительность превышает 12 месяцев.

Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной  амортизации по объектам основных средств  в бухгалтерском учете накапливаются  на отдельном счете.

 

3. Учет амортизации основных средств

3.1 Корреспонденция счетов при начислении амортизации

 

Начисленная сумма амортизации основных средств  отражается в бухгалтерском учете  по кредиту счета 02 "Амортизация  основных средств" в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации  по основным средствам, сданным в  аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация  основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной  по ним амортизации списывается  со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной  амортизации по недостающим или  полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным  инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения данных об амортизации  основных средств, необходимых для  управления организацией и составления  бухгалтерской отчетности.

Напомним: объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также  приобретенные книги, брошюры и  тому подобные издания и в бухгалтерском, и в налоговом учете следует  учитывать в составе расходов по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Вместе  с тем для целей бухгалтерского учета можно установить иной лимит (менее 10 000 руб.) для единовременного  списания основных средств. Это зависит  от технологических особенностей производства. Размер этого лимита должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

При этом в целях обеспечения сохранности  объектов стоимостью менее 10 000 руб. в  производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован  надлежащий контроль за их движением.

3.2 Корреспонденция счетов при сопоставлении методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

 

Разные  сроки полезного использования  в налоговом и бухгалтерском  учете приводят, с одной стороны, к разным срокам амортизации, а с  другой - к различиям в суммах амортизационных отчислений даже при одинаковых способах амортизации.

В бухгалтерском  учете срок полезного использования  основного средства организация  устанавливает самостоятельно. При  определении этого срока учитывается  ожидаемый срок использования, предполагаемый физический износ, нормативно-правовые и другие ограничения (например, срок аренды). В налоговом учете срок определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные  группы, с учетом положений ст. 258 НК РФ.

При реконструкции  или модернизации основного средства срок его полезного использования  может быть пересмотрен. Но в налоговом  учете увеличить срок полезного  использования основного средства можно только в пределах сроков, установленных для амортизационной  группы, к которой оно относится. А в бухучете такого ограничения  нет.

Наиболее  простой способ избежать возникновения  разных сумм начисления амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете - установить одинаковый срок полезного  использования и выбрать одинаковый метод начисления амортизации. Предприятия  могут при применении метода уменьшаемого остатка в целях бухгалтерского учета использовать повышающий коэффициент, размер которого не должен превышать 2. Тем самым становится возможным  соизмерять данные бухгалтерского и  налогового начисления амортизации.

Но при  расчете амортизационных отчислений могут возникать разницы, даже если в бухгалтерском и налоговом  учете установлен одинаковый срок полезного  использования и выбран линейный метод амортизации. Это связано  с тем, что в бухгалтерском  и налоговом учете предусмотрено  применение разных коэффициентов по объектам основных средств.

В налоговом  учете согласно ст. 259 НК РФ норма  амортизации может изменяться с  учетом предусмотренных коэффициентов:

по основным средствам, работающим в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности, может увеличиваться не более  чем в два раза, за исключением  основных средств из первой, второй и третьей амортизационных групп;

по основным средствам - предметам лизинга может  увеличиваться не более чем в  три раза, за исключением основных средств из первой, второй и третьей  амортизационных групп;

по основным средствам, принадлежащим сельхозорганизациям  промышленного типа, может увеличиваться  не более чем в два раза;