Учет амортизации основных средств

    Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе (на учете у индивидуального предпринимателя) у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингодателя).

    При выбытии (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и другие) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается с отражением по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

         Порядок начисления и отражения амортизационных отчислений при изменении условий функционирования амортизируемого имущества, используемого в предпринимательской деятельности приведен в приложении 1.

      Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовом счете 010  "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" .

    Счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства  основных средств" предназначен для  обобщения информации о движении амортизационного фонда воспроизводства  основных средств.

    По  дебету счета 010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных средств" отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам с учетом индексации, включенных в себестоимость реализованных продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров.

    По  кредиту счета 010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных средств" отражается использование средств амортизационного фонда на цели, установленные законодательством.

    Аналитический учет по счету 010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных средств" ведется по направлениям использования  фонда.

    Счет 014 «Потеря стоимости основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм накопленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим объектам , воспроизводство которых уже осуществлялось за счет собственных источников или с привлечением бюджетных средств. Потеря стоимости отражается на счете 014 в конце года в порядке установленном законодательством. При  выбытии отдельных объектов (включая продажу , безвозмездную передачу) накопленная амортизация списывается по кредиту счета 014. Аналитический учет ведется по каждому объекту основных средств. 

    В целях своевременного обеспечения  экономически обоснованных условий  воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный способ начисления амортизации (как по всем, так и по отдельным объектам), допускается текущая индексация амортизационных отчислений. Индексация способствует избежанию резких колебаний величины амортизационных отчислений в результате периодической переоценки основных средств и ее влияния на изменение финансово-экономических показателей работы организаций по независящим от них причинам.

    Право ежемесячной индексации амортизационных  отчислений по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, принимаемой в расчет при ценообразовании, предоставляется организациям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2 процентов.

    Сумма индексации амортизационных отчислений при формировании цен на производимую продукцию (работы, услуги) учитывается начиная с месяца, следующего за отчетным, исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за месяц, предшествующий отчетному, к декабрю предыдущего года.

    Если  уровень инфляции по индексу потребительских  цен за предшествующий месяц не превысил 2 процента, отражение суммы индексации в отчетном месяце при ценообразовании  производится исходя из коэффициента изменения цен на продукцию производственно-технического назначения, использовавшегося при предыдущей индексации.

    Индексация  амортизационных отчислений от стоимости  основных средств, поступивших в  отчетном году, производится ежемесячно исходя из индекса изменения цен  на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к месяцу ввода в эксплуатацию этих объектов.

    В бухгалтерском учете коммерческих организаций сумма индексации отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд". Сумма начисленной индексации принимается в расчет при определении величины амортизационного фонда воспроизводства основных средств.

    При проведении переоценки на сумму индексации делается запись по дебету счета 83 "Добавочный фонд" и кредиту счета 02 "Амортизация  основных средств".

    Если  по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, основные средства не подлежали  переоценке, начисленная в отчетном году сумма индексации амортизационных  отчислений не исключается из состава  издержек производства или расходов на реализацию. Размер сформированного амортизационного фонда не пересматривается.

    В течение года, следующего за отчетным, индексация амортизационных отчислений производится в установленном порядке  исходя из индекса изменения цен  на продукцию производственно-технического назначения, рассчитанного по отношению к декабрю года, предшествующего дате последней переоценки. 

      Для унификации  расчета амортизационных  отчислений по отдельным объектам основных средств  в целом по организации в числе прочих (в соответствии с учетной политикой организации) используются следующие бухгалтерские регистры:

    карточка  расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов);

    разработочная таблица "Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)". 
 

    5.Налоговый учет амортизации основных средств 

    Амортизируемая  стоимость каждого объекта основных средств или его части:

    используемых  в предпринимательской деятельности - частями включается в затраты  на производство и расходы на реализацию продукции, работ, услуг, в состав операционных расходов в течение срока полезного использования, выбранного согласно диапазону либо установленному равным нормативному сроку службы;

    не  используемых в предпринимательской  деятельности - частями включается в состав внереализационных расходов коммерческой организации или погашается за счет целевых поступлений (финансирования) некоммерческой организации в течение нормативного срока службы.

    Амортизируемая  стоимость объекта основных средств, используемого одновременно в предпринимательской деятельности и в деятельности, не являющейся предпринимательской , в каждой из этих частей (рассчитываемых исходя из соотношения натуральных показателей, характеризующих то или иное направление использования объекта) переносится соответственно на издержки производства и расходы на реализацию, включается в состав операционных или внереализационных расходов коммерческой организации либо погашается за счет целевых поступлений (финансирования) некоммерческой организации.

    Затраты на производство принимаются в расчет по экономическим элементам без внутреннего и внутризаводского оборота, т.е. определяются как сумма оборотов по дебету счетов учета затрат на производство:

    20 "Основное производство",

    23 "Вспомогательные производства",

    25 "Общепроизводственные расходы",

    26 "Общехозяйственные расходы",

    29 "Обслуживающие производства  и хозяйства" (по их коммерческой  деятельности),

    44 "Расходы на реализацию",

    за  исключением внутренних и внутризаводских  оборотов (бухгалтерских записей  Дебет счета 20 Кредит счетов 20, 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23, 25, 26, 29; Дебет счета 23 Кредит счетов 21, 23, 25, 26, 29; Дебет счета 25 Кредит счетов 21, 23, 25, 29; Дебет счета 26 Кредит счетов 21, 23, 26, 29; Дебет счета 29 (субсчет учета коммерческой деятельности) Кредит счетов 23, 25, 26, 29; Дебет счета 44 Кредит счетов 23, 29, 44; Дебет счетов 10 "Материалы", 28 "Брак в производстве" Кредит счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и других записей).

      Амортизация не используемых  в предпринимательской деятельности объектов основных средств (полной их стоимости или части) представляет собой равномерный процесс отражения потери их стоимости вследствие изнашивания в течение нормативного срока службы каждого объекта для последующего ее возмещения коммерческими организациями - из прибыли и иных ресурсов, некоммерческими организациями - за счет средств целевого финансирования, предусмотренного учредительными документами (в том числе финансирования из бюджета).

    Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств (полной их стоимости или части) включаются в состав внереализационных расходов  организации, отражаются бухгалтерской записью по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств".

    Амортизационные отчисления от стоимости объектов основных средств (полной их стоимости или части) некоммерческих организаций погашаются за счет соответствующих целевых поступлений (источников).

    Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской  деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования  объектов и вне зависимости от источника их приобретения отражаются следующим образом:

    при нахождении объектов основных средств  в эксплуатации; в простое, в том  числе в связи с проведением  ремонта продолжительностью до трех месяцев, - путем ежемесячного включения  амортизационных отчислений в издержки производства или расходы на реализацию;

    при нахождении объектов основных средств:

    в простое, в том числе в связи  с проведением ремонта продолжительностью свыше трех месяцев;

    в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом;

    в запасе (к основным средствам в  запасе  относятся оборудование и транспортные средства, находящиеся  в резерве на складе, бывшие в  эксплуатации в качестве основных средств, временно выведенные из сферы производства в порядке, установленном комиссией, хранящиеся в закрытых складах открытого хранения и предназначенные для замены выбывающих основных средств) -

    путем ежемесячного включения амортизационных  отчислений в состав операционных расходов.

    Амортизация по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, в том числе по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы и включается в состав внереализационных расходов непосредственно или при списании расходов обслуживающих производств и хозяйств. 

    Необходимое условие правильного  учета амортизации основных средств в целях налогообложения -- единый принцип оценки основных средств: денежного выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте.  Суммы начисленной амортизации   , которые включаются в себестоимость  продукции , работ ,услуг должны соответствовать нормативным показателям- допустимому удельному  весу  амортизации  в составе расходов на основную деятельность. Это необходимо учитывать при выборе способа амортизации основных средств, выборе  сроков полезного использования.  Начисленная амортизация оказывает прямое влияние на финансовый результат предприятия. Ускоренная амортизация позволяет ускорить воспроизводство основных средств, но может отрицательно сказаться на результате работы предприятия. С другой стороны ,морально и физически устаревшие объекты основных средств могут привести к снижению конкурентоспособности предприятия  на внутреннем и внешнем рынке.