Учет амортизации основных средств

    Пример 3.

    Метод уменьшаемого остатка.

    Приобретен  объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. рублей со сроком полезного  использования  5 лет. Коэффициент ускорения-2.

    Годовая норма амортизационных  отчислений – 20%х2=40% (норма амортизации - 20%, исчисленная исходя из срока полезного использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).

    В первый год эксплуатации годовая сумма  амортизационных  отчислений  составит 40 тыс. рублей (100 тыс. рублей х 40%).

    Во  второй год эксплуатации амортизация начисляется  от разницы между  амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. рублей) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (40 тыс. рублей), и составит 24 тыс. рублей [(100 тыс. рублей - 40 тыс. рублей) x 40%].

    В третий год эксплуатации амортизация начисляется  от разницы между  амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. рублей) и суммой амортизации, начисленной за первый и второй годы эксплуатации (40 тыс. рублей + 24 тыс. рублей), и составит 14,4 тыс. рублей [(100 тыс. рублей - 40 тыс. рублей - 24 тыс. рублей) x 40%].

    В четвертый год  эксплуатации амортизация  начисляется от разницы  между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. рублей) и суммой амортизации, начисленной за первый - третий годы эксплуатации (40 тыс. рублей + 24 тыс. рублей + 14,4 тыс. рублей), и составит 8,64 тыс. рублей [(100 тыс. рублей - 40 тыс. рублей - 24 тыс. рублей - - 14,4 тыс. рублей) x 40%].

    В пятый (последний) год  эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. рублей) и суммой амортизации, начисленной за первый - четвертый годы эксплуатации (100 тыс. рублей - 40 тыс. рублей - 24 тыс. рублей - 14,4 тыс. рублей - 8,64 тыс. рублей), и составит 12,96 тыс. рублей. 

    Производительный  способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объектов и отношения натуральных показателей объекта продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.

    Под ресурсом объекта  понимается количество продукции (работ, услуг) в натуральных  показателях, которое  в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

    Пример  4.

    Производительный  способ начисления амортизации.

    Приобретен  объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. рублей.     Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции

     (работ) - 25 тыс.ед.

      Выпущено за отчетный  месяц 500 ед.

    Амортизация на единицу продукции 4 рубля (100 тыс. рублей / 25 тыс.ед.).

    Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 тыс. рублей (4 рубля x 500 ед.). 

    Месячная  норма (или сумма) амортизации при  линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (или суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

    Выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит. 

    Начисление  амортизации прекращается:

    по  выбывшим объектам основных средств  амортизация по которым начислялась  линейным и нелинейным способами, - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия (по организациям, финансируемым из бюджета, в году выбытия объекта амортизация не начисляется);

    по  выбывшим объектам основных средств, амортизация  по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием (по организациям, финансируемым из бюджета, в году выбытия объекта амортизация не начисляется);

    по  самортизированным объектам основных средств - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, в состав операционных или внереализационных расходов (по организациям, финансируемым из бюджета, - с года, следующего за годом, в котором остаточная стоимость объекта стала равной нулю).

    Начисление амортизации ликвидируемой организацией прекращается с первого числа месяца, в котором завершена ликвидация (произошло фактическое выбытие объекта или выбытие организации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а в случае более раннего исключения организации из Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) - с даты исключения из этого реестра), а реорганизуемой организацией - с первого числа месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.

    Все объекты основных средств , по которым  начисляется амортизация, разбиваются на укрупненные  группы амортизируемого  имущества по диапазонам:

    здания;

    сооружения (включая дороги); передаточные устройства (включая вычислительные и коммуникационные сети) и капитальные вложения в улучшение земель;

    машины, механизмы, оборудование (включая оборудование связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства), рабочий  скот и животные основного стада;

    вычислительная  техника, оргтехника; производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, газовое и огнестрельное оружие, многолетние насаждения, прочие основные средства;

    транспортные  средства, за исключением воздушных  судов (без авиадвигателей) и авиационных  двигателей гражданской авиации:

      автомобильный транспорт;

      водный транспорт;

      железнодорожный транспорт;

      иные виды транспорта;

      воздушные суда (без авиадвигателей) и авиационные двигатели гражданской  авиации;

      основные средства горнодобывающих  отраслей промышленности,  

          Диапазоны сроков полезного использования (промежутки между наименьшими и наибольшими значениями сроков полезного использования) установлены по группам амортизируемых объектов основных средств  и отражены согласно таблице: (нижняя и верхняя границы определяются в целых годах путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент (знаки после запятой не учитываются),при этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года.) 

 

    При изменении порядка  начисления амортизации  вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта . Нормы амортизации определяются исходя из остаточного нормативного срока службы или остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа ее начисления.

    При пересмотре способов и методов начисления амортизации основных средств амортизационные отчисления рассчитываются следующим образом:

    при переходе с линейного на нелинейный способ или наоборот - исходя из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного  срока его полезного использования на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение об изменении. Расчет амортизационных отчислений вновь устанавливаемым способом (методом) производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение о переходе;

    при переходе от производительного к  линейному или нелинейному способу  начисления амортизации - исходя из недоамортизированной стоимости объекта на дату перехода и остаточного срока его полезного  использования. Решением комиссии выбирается один из следующих вариантов расчета остаточного срока полезного использования:    по формуле

                                      Ру

                     Сои   = Сфэ   х -- - Сфэ  ,                      

                                       Ри    

   где Сои   - остаточный срок полезного использования объекта после изменения порядка начисления амортизации;

   Ри  - использованный   ресурс  объекта на  дату   перехода   от

производительного  к  линейному  или  нелинейному  способу начисления

амортизации;

   Ру  - ресурс объекта, установленный для расчета производительным

способом;

   Сфэ   - срок  фактической эксплуатации   объекта   до  изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).

    При этом общий срок полезного использования, рассчитанный как сумма остаточного срока полезного использования и срока его фактической эксплуатации на дату перехода от производительного к линейному или нелинейному способу начисления амортизации, не должен превышать нормативный срок службы, установленный действующей классификацией по соответствующей позиции, более чем на 1 год;

      в случае, если сумма остаточного  срока полезного использования и срока фактической эксплуатации объекта на дату перехода превышает нормативный срок службы, установленный действующей классификацией по соответствующей позиции, остаточный срок полезного использования определяется как разность нормативного срока службы и срока фактической эксплуатации на эту дату;

      в случае, если срок фактической  эксплуатации объекта на дату перехода равен нормативному сроку службы, установленному действующей классификацией по соответствующей позиции, или превышает его, остаточный срок полезного использования выбирается исходя из технических характеристик объекта и его потребительских свойств на дату перехода;

      расчет амортизационных отчислений  линейным или нелинейным способом  производится с первого числа  месяца, следующего за месяцем,  в котором было принято решение  о переходе.

    При переходе с линейного  или нелинейного  к производительному способу начисления амортизации амортизационные отчисления рассчитываются исходя из недоамортизированной стоимости объекта на дату перехода и установленного ресурса; расчет амортизационных отчислений производительным способом производится начиная с даты принятия решения о переходе 
 
 

4.ОТРАЖЕНИЕ  СУММ НАЧИСЛЕННОЙ  АМОРТИЗАЦИИ В  БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

 

    В бухгалтерском учете  на счете 02 "Амортизация основных средств" отражается движение амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Ведется аналитический учет в разрезе групп, видов и обьектов  амортизируемого имущества.

    Начисление  амортизации осуществляется в соответствии с законодательством исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств, установленного срока полезного  использования объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, или нормативного срока службы объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, и выбранного способа (метода) начисления амортизации.

    Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию", 91 "Операционные доходы и расходы" (в случаях, установленных законодательством) и других.