Требования, предъявляемые к первичным учетным документам

"justify">     В данной ситуации также выявлены следующие нарушения в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, а именно:

• «Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается…» - пункт 27 – не можем принять к учету 930 руб. и 50 руб., т.к. частные расписки не являются оправдательными документами;
• «Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу…» - пункт 24 - все выдачи должны быть отражены в кассовой книге кассиром, денежные средства не выдаются по частной расписке, не может быть неучтенный ПКО (1 740 руб.);
• «Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия… Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего» - пункт 23- кассовая книга в данной ситуации не соответствует указанным требованиям;
• Выдачи, поступления наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге – пункт 22 - не должен быть неучтенный ПКО;
• «Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации» - пункт 12.- при совершении хозяйственных операций частные расписки не являются оправдательными документами.

     Кассир  злоупотребил в целях хищения денежных средств и совершения нетиповых операций своими служебными полномочиями. Совершенные кассиром преступления является простыми, совершаемыми наемным персоналом, с денежными средствами, с данными синтетического и аналитического учета.  

       2. В соответствии с проведенной инвентаризации в кассе должно быть 6687,43 руб. - 2549 руб. + 1740 руб. = 5878,43 руб.

     По  факту – 50,16 руб.

     Сумма 930 руб. и 50 руб. не учитываются, т.к. не являются оправдательными документами.

     Таким образом, недостача в кассе – 5828,27 руб.(5878,43 – 50,16 = 5828,27).

     3. Ответственность за соблюдением порядка ведения кассовых операций возлагается на главных бухгалтеров, руководителей предприятий, кассиров (п.39 Порядка ведения кассовых операций).

     4. Так как с кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности, сумма недостачи полностью будет отнесена на кассира.

     Д 94 К 50- 5828,27 руб.- выявлена недостача  денежных средств в кассе.

     Д 73.2 К 94- 5828,27 руб. – сумма недостачи отнесена на виновное лицо (кассир).

     Д 50 К 73.2- 5828,27 руб.- внесена недостача денежных средств наличными в кассу организации кассиром. 

     Задача 4 

     В ходе ревизии ревизором сделаны  записи:

     1. Нарушаются Правила ведения кассовых  операций. Расходные кассовые ордера  в отсутствие руководителя и  главного бухгалтера подписывают  главные специалисты и рядовые  работники бухгалтерии.

     2. Допускается оплата счетов за  канцелярские товары наличными  деньгами. Так, приобретено канцелярских  товаров: кассиром Куренковой  В.П. 23 февраля на 1354 руб., 30 апреля  на 1279 руб. 50 коп. и на 5 ноября- на 1432 руб., главным бухгалтером Потаповым  С.В. 6 марта- на 1368 руб. 85 коп. Наименование канцелярских товаров в счетах не указано. На склад они не оприходованы. Расписки работников конторы в получении канцелярских товаров отсутствуют. Аналогичные нарушения допускаются и при покупке других товарно-материальных ценностей.

     3. Кассир Куренкова В.П. выручку  от реализации продукции и  услуг сдавала в банк не  регулярно, в течение 8-10 дней  в кассе имелись остатки наличных  денег, значительно превышающие  установленный лимит хранения  наличных денег в кассе.

     4. В июле при внесении в банк депонированных сумм по заработной плате работников, ушедших в отпуск, в размере 1020 руб. в расходном кассовом ордере показан расход средств 1220 руб.

     Требуется:

1. Составить опись выявленных нарушений по кассовым операциям.
2. Установить, кем и какие пункты Правила ведения кассовых операций нарушены, а также сумму присвоенных средств.
3. Дать описание характера нарушений и выявить виновных лиц.

 

     РЕШЕНИЕ:

     1. Таблица 1 – Опись нарушений.

 

     2. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций:

• «Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий» - пункт 11-  за наличный расчет путем выдачи денежных средств из кассы на приобретение канц.товаров осуществляется в подотчет. Нарушители: Куренкова В.П., Потапов С.В.; сумма присвоенных денежных средств – 5434, 35 руб..
• «Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными» - пункт 14- на основании счета нельзя оплатить канцелярский товары из кассы. Нарушители: Куренкова В.П., Потапов С.В.
• «По истечении установленных пунктом 9 сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен ( в соответ. пункту8):

     1) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

     2) составить реестр депонированных сумм;

     3) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

     4) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N ____".

     Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

     Депонированные  суммы сдаются в банк, и на сданные  суммы составляется один общий расходный  кассовый ордер» - Сумма присвоенных средств составляет 200 руб. Нарушитель- Потапов С.В.

• «Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия… Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего» - пункт 23. Кассовая книга не соответствует данному требованию. Виновный- Потапов С.В.
• «Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается…»- пункт 27. Счет на оплаты канцтоваров не является оправдательным документом. Сумма ущерба 5434,35 руб. Нарушители- Куренкова В.П., Потапов С.В.
• «Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий»- пункт 5. Систематическое превышается лимита кассы. Из-за превышения лимита в кассе штрафы предусмотрены на должностных лиц в размере от 4 до 5 тысяч рублей, на юридических лиц – от 40 до 50 тысяч рублей. Нарушители - Главбух Потапов С.В. и Кассир Куренкова В.П.

     3. Данное преступление является простым, совершаемым наемным персоналом, с данными синтетического и аналитического учета, с денежными средствами, с ТМЦ. Виновные лица за нарушения - Главбух Потапов С.В., кассир Куренкова В.П. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЛИТЕРАТУРА:

1. Положение «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» (утверждено Министерством финансов СССР 29 июля 1983 г. N 105).
2. Письмо ЦБ России об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (письмо ЦБ РФ от 22.09.1993г. № 40).
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Министерства финансов                                                  Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49).
4. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учеб. пособие. - М.: Дело, 2005.
5. Дубоносов Е.С., Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Учеб. пособие. - М.: ЮИМВД РФ, Книжный мир, 2008.