ТМЗ на складах

                                                                                                                                 12

                  1.2. Организация учета товарно-материальных запасов

      Для правильной организации материального учета должны быть созданы необходимые условия. В частности, следует оборудовать места хранения материалов подъедными путями, погрузочноматериалов, весовыми и измерительными приборами; специализировать склады на хранение определенных видов материалов; закрепить; закрепить хранение ценностей за конкретными материально ответственными лицами и оформить их материальную ответственность; определить список лиц, имеющих право разрешать отпуск материалов со склада, и лиц, имеющих право материалы со склада; разработать нормы расхода материалов на производство конкретных видов продукции.

     Основной целью стандарта является определение порядка учета товарно-материальных запасов, который включает:                                                                          - классификацию и оценку ТМЗ;                                                                                       - учет затрат, связанных с производством и образующих производственно себестоимость ТМЗ;                                                                                                         - группировку затрат на производство продукции ( работ, услуг) в соответствии с их экономическим содержанием, разграничение затрат, не включаемых в производственную себестоимость продукции ( работ, услуг);    - методы учета затрат и способов оценки себестоимости товарно-матеральных запасов.

      Особое значение в организации  учета товарно-материальных запасов  имеет правильно выбранный метод  оценки, так как оценка непосредственно  влияет на размер валового  дохода через себестоимость реализованноц  продукции, работ, услуг и, естественно,  на величину подоходного налога  с юридических лиц и на конечные  финансовые результаты деятельности  предприятия.

      Данный стандарт допускает применение  одного из следующих методов  оценки себестоимости ТМЗ:

-          средневзвешенной стоимости;                                                                             -          ФИФО;                                                                                                                    -         ЛИФО;                                                                                                                 -          специфическое идентификации.

      Методом средневзвешенной оценки  рассчитывается средняя стоимость  товаров, пригодных для реализации. Средняя стоимость определяется  путем деления стоимости всего  товара на количество его единиц. В результате получаем средневзвешенную  стоимость единицы материальных  запасов на конец отчетного  периода.

                                                                                                                                 13                                                                                                                

Метод «ЛИФО». Этот метод оценки запасов по ценам первых покупок и ориентирован на противоположеное утверждение. «ЛИФО» исходит из того, что реализованные запасы были закуплены последними, значит остаток запасов при этом представляет собой сумму наличных запасов и ранее приобретенных актитов. Таким образом, отчет о прибылях и убытках будет представлен более реально с точки зрения текущих затрат и текущей выручки, в финансовом отчете также будет отражен инфляционный процесс.  Если учесть темпы инфляции, а также частые закупки и продажи, то метод  «ЛИФО»  отражает временную корректировку влияния инфляции. Однако метод «ЛИФО» многовариантен, что позволяет получать различные результаты. В бухгалтерском учете  оценка выполнияется – в денежном выражении. Например, материальные запасы в момент поступления учитываются по цене приобретения. При продаже товарно-материальные запасы обмениваются на деньги, и соответствующие записи производятся на счетах бухгалтерского учета. Однако, проблема заключается в том, когда следует переоценивать запасы или товары. Я знаю, что первоначальная оценка производится в момент приобретения, а окончательная при выбытии, товарно-материальных ценностей. Наиболее важным фактором, который влияет на метод оценки запасов, является их нацеленность на достижение наилучшего соотношения затрат и выручки.

                                                                                                                                            14

2.  Учет материальных запасов на складах в бухгалтерии и их документарное оформление

          2.1. Учет товарно-материальных запасов на складах и в бухгалтерии

      Учет материальных запасов на складах ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде. В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов.

     Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса (ф. №М-34). Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учета материалов (ф. № М-17). Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта. Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О сверке бухгалтер расписывается в специальной графе карточки.

      Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления "Реестра приемки-передачи документов" (ф. № М-18а) в одном экземпляре. О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера. В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге. Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.

     Учет запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому 
(сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и

                                                                                                                                 15

бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах  и в бухгалтерии. Бухгалтерский  учет основывается на оперативном учете  и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению  средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает  проведение инвентаризации и усиливает  оперативные функции учета; расширяется  возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического. Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов ведут только на складе; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и каждому субсчету или группе запасов.                                                                                                                              

      Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии. После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, метизы, лесоматериалы и т.п.) в 
Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела  1310 "Материалы" и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов. Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и книге остатков материалов.

     Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в

                                                                                                                                 16

бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подраздела  1310 "Материалы").

     В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по всем синтетическим счетам и группам материальных ценностей.

     В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а так же производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам (+,-)) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным иенам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.                                                  В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент ТЗР или отклонений (+,-), находится сумма ТЗР (отклонений) на остаток материалов подлежащая списанию.                            Во втором разделе ведомости на основании данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или «Отчетов об остатках и движении материальных ценностей», составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении бренностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости.