Теорія бухгалтерського обліку

РОЗДІЛ 5. ОБЛІК ОПЛАТИ ПРАЦІ 

5.1. Облік утримань із заробітної плати

      Утримання із заробітної плати відрізняються від нарахувань тим. Що джерелом виплати є доходи кожного працівника.

      З сум нарахованої заробітної плати  членів трудового колективу, осіб, що працюють на підприємстві за трудовими угодами, договорами підряду, за сумісництвом, виконують разові роботи, здійснюються різноманітні утримання.

      Обов’язкові утримання включають: прибутковий податок. Утримання до Пенсійного фонду, утримання збору на соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та на випадок безробіття, утримання за виконавчими листками і приписами нотаріальних контор на користь юридичних та фізичних осіб.

      Прибутковий податок — це обов’язковий платіж, що встановлюється державою для фізичних осіб, які отримують доходи. Прибутковий податок із заробітної плати за основним місцем роботи утримується за такою шкалою:

Таблиця 5.1.1.

      Неоподатковуваний мінімум наданий час становить 17 грн. Із працівників, які працюють за сумісництвом та виконують роботу за договором підряду, утримується прибутковий податок за ставкою 20%.

      До  сукупного оподатковуваного доходу включаються отримані за місцем основної роботи (служби, навчання) доходи за виконання трудових обов'язків (втому числі за сумісництвом), за виконання робіт за договором підряду, а також інші доходи, які утворилися в результаті надання за рахунок своїх засобів підприємством своїм працівникам матеріальних і соціальних благ в грошовій і натуральній формі.

Суми на які  зменшується сукупний оподаткований  дохід 

   1. Сукупний  оподаткований дохід зменшується  на суму неоподаткованого мінімуму Неоподаткований мінімум введено в шкалу ставок оподаткування.

   2 Сукупний оподатковуваний дохід додатково зменшується на неоподатковуваний мінімум одному з батьків (опікунів, піклувальників) на кожну дитину віком до 16 років, якщо місячний сукупний оподатковуваний дохід не перевищує за кожний повний місяць, протягом якого одержано дохід, розмір десяти мінімальних місячних заробітних плат, встановлених чинним законодавством. Довідки про наявність дітей подаються громадянами за місцем їх основної роботи до виплати їм заробітної плати за першу половину січня.

         Громадянам, які перебувають  у трудових відносинах з підприємствами. Установами, організаціями і фізичними особами-суб'єктами підприємницької діяльності (за місцем основної роботи), зменшення оподатковуваного сукупного доходу в розмірі мінімальної місячної заробітної плати на кожну дитину віком до 16 років проводиться щомісячно. В інших громадян зменшення оподатковуваного сукупного доходу на зазначену суму - провадиться податковими органами при нарахуванні авансових і остаточних сум податку відповідно до кількості місяців, за які одержано дохід.

   3. Сукупний оподатковуваний доход зменшується до десяти неоподатковуваних мінімумів, включаючи розмір вирахувань, встановлених пунктами 1 та 2 у.

   а) громадян, які постраждали від Чорнобильської катастрофи і віднесені до категорій 1 та 2;

б) інвалідів війни І групи.

   4. Сукупний оподатковуваний доход зменшується до п'яти неоподатковуваних мінімумів, включаючи розмір вирахувань, встановлених пунктами І та 2 у:

   

а) інвалідів з дитинства, інвалідів I і II групи;

   б) громадян, які постраждали від Чорнобильської катастрофи і віднесені до категорій 3 і 4;

   в) батьків і одного з подружжя військовослужбовців, які загинули чи померли або пропали безвісти при виконанні службових обов'язків.

   г) одного з батьків, який виховує інваліда з дитинства, і батьків, які виховують двох і більше інвалідів з дитинства, що проживають разом з ними і потребують постійного догляду:

   д) громадян, реабілітованих відповідно до Закону України "Про реабілітацію жертв політичних репресій на Україні".

      Сукупний  оподатковуваний дохід зменшується  на суму п'ятнадцяти неоподатковуваних мінімумів, включаючи розмір вирахувань, зазначених у пунктах 1 та 2 в учасників бойових дій, учасників війни, інвалідів війни, осіб, які мають особливі заслуги перед Батьківщиною, та осіб, на яких поширюється чинність Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту".

      Окрім цього, Кабінет Міністрів України  використовує своє право запроваджувати нові пільги. Так, Постановою від 23 червня 1993 р. № 470 встановлено:

   а) заробітна плата та інші доходи працівників, зайнятих на підземних роботах вугільній і гірничодобувній промисловості, оподатковуються прибутковим податком за місцем основної роботи за ставкою 10 процентів:

   б) для робітників, службовців і прирівняних до них за оподаткуванням громаян, які мають на утриманні трьох і більше дітей віком до 16 років, сума прибуткового податку зменшується на 50 процентів одному з батьків (опікунів, піклувальників).

         При наявності у громадянина права на пільги з кількох підстав йому надасться одна з них за його вибором

         Для звітності з прибуткового податку  передбачено застосовувати окрему форму.

         Наказом Державної податкової адміністрації  України від 6 січня 1999рок\ № 10 "Про затвердження форми довідки про суми виплачених доходів і утриманих з них податків фізичних осіб (ф. № 8ДР) і Порядку заповнення та подання юридичними особами всіх форм власності й фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності довідки ф. № 8ДР. Основною її ознакою є кодифікація видів доходів та пільг, які застосовуються при обчисленні прибуткового податку.

      Після закінчення календарного року визначається сума скупного річного оподатковуваного доходу. Прибутковий податок з річного доходу визначається з середньомісячного доходу з урахуванням сплаченого (утриманого) протягом року податку з місячних доходів. Обчислення податку і перерахунок проводиться підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами — суб'єктами підприємницької діяльності до 1 березня року, наступного за звітним, а у строки, визначені законом, такі відомості за установленою формою надаються ними до податкової інспекції за місцем проживання платника.

      Результати  проведених перерахунків бухгалтери підприємств, установ, організацій оформляють довідкою Ф №3 і видають громадянам на їх вимогу, а також контролюючим органам на їх письмовий запит.

      Утримання до Пенсійного фонд

      Збір  на обов'язкове державне пенсійне страхування сплачується всіма категоріями осіб (фізичними особами), які працюють на умовах найму (у тому числі особами, які працюють за договорами цивільно-правового характеру, зокрема членами творчих спілок, творчими працівниками, які не є членами творчих спілок, а також працюючими пенсіонерами).

      Збір  нараховується та утримується з  усіх видів виплат, що відповідно до законодавства належать до сукупного оподатковуваного доходу.

      У разі одержання від підприємств  доходів у натуральній формі, тобто продукцією їх власного виробництва, розмір доходу працівника обчислюється за середньою відпускною ціною продукції стороннім споживачам у поточному місяці, коли проведено нарахування доходів. Якщо в поточному місяці така продукція не реалізовувалась, то її вартість обчислюється за середньою відпускною ціною місяця попередньої реалізації але не нижчою від собівартості. Вартість натуральної продукції інших виробників при визначенні доходу для нарахування збору обчислюється за ціною її придбання.

      Утримання до Пенсійного фонду здійснюються в  розмірі 1 % (якщо розмір зарплати менший або дорівнює 150 грн.) або 2% (якщо розмір зарплати більший від 150 грн.) від загальної нарахованої суми заробітної плати.

Утримання до фонду соціального страхування  у зв'язку і тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням, на підставі Закону України № 2240 "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, зумовленими народженням і похованням від 18 01.2001р. введено новий вид відрахувань — соціальне страхування на випадок тимчасової втрати працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням. Цей збір, як і всі решту збори із заробітної плати, обчислюється від суми оплати праці, що включає основну та додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які підлягають обкладанню прибутковим податком з громадян. Закон поширюється також на нерезидентів, які працюють на території України. Сплачується збір при отриманні грошей на виплату заробітної плати.

      Згідно  із Законом України № 2213 "Про розмір внесків на деякі види загально обов'язкового державного соціального страхування" від 11.01.2001 р. збір сплачується у таких відсотках:

- 0.25 відсотка — для найманих працівників, які мають заробітну плату нижче 150 гривень;

- 0,5 відсотка — для найманих працівників, які мають заробітну плату більше 150 гривень. 

Утримання до фонду соціального страхування  на випадок безробіття, Законом України №2213 "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" від 11.01 2001 р. встановлено, що працівник сплачує збір у розмірі 0,5% від сукупного оподатковуваного доходу працівника. Цим законом були внесені деякі зміни щодо платників цього збору серед фізичних осіб. Не є платниками даного збору:

• працюючі пенсіонери.
• іноземні особи та особи без громадянства.

Таблиця 5.1.2.

      Утримання за виконавчими листами

      Виконавчий  лист — це документ, спрямований  на примусово виконання рішення суду або іншого компетентного органу.

      Із заробітної плата, пенсії, стипендії та інших доходів бухгалтерією підприємства на підставі рішень суду здійснюються стягнення таких платежів: аліментів, відшкодування збитку, сплата компенсацій каліцтва чи інших ушкоджень здоров'ю тощо.