Теория бухгалтерского учета

    Мемориальные  ордера имеют определенные номера, например, мемориальный ордер № 1 ведется — по счету 50 «Касса» (табл. «А»), мемориальный ордер № 2 — по счету 51 «Расчетные счета» (табл. «В»), мемориальный ордер № 3 — по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», мемориальный ордер № 4 — по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», мемориальный ордер № 5 — по счету 20 «Основное производство» и т.д.

    Рис. 1. Мемориально-ордерная форма ведения учета  

    Таблица «А»

 
 
 
 

    Таблица «В»

 

    3. Итоговые данные мемориальных  ордеров в конце месяца записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал (табл. «С»). Итоговая сумма по регистрационному журналу должна быть равна сумме дебетовых и кредитовых оборотов по всем синтетическим счетам.  

    Таблица «С»

 
 

    4. Данные из мемориальных ордеров  разносят по счетам Главной  книги, например по счету 50 «Касса» (табл. «D»). Обороты по Главной книге сравнивают с итоговой суммой всех мемориальных ордеров в регистрационном журнале. Если обороты совпали, значит проводки по синтетическим счетам разнесены правильно.  
 

    Таблица «D»

 
 

    5. На основании Главной книги  составляются шахматная и оборотная  ведомости. 

    В табл. «Е» приведена шахматная ведомость, содержащая данные мемориальных ордеров № 1 и 2.  
 
 
 
 

    Таблица «Е»

 

    6. По данным Главной книги и  оборотной ведомости заполняют  баланс предприятия за отчетный  период.

    К достоинствам мемориально-ордерной формы  ведения учета можно отнести простоту заполнения учетных регистров, легкость проверки правильности отражения операций, возможность исправления ошибок при сверке данных. Недостатками можно считать многократность записи одной и той же суммы в разных регистрах, что приводит к усложнению работы и увеличению вероятности ошибок, а также отставание аналитического учета от синтетического и сложность составления отчетности. 
 
 
 
 

3. Оценка  как элемент метода бухгалтерского учета, ее регламентация,

оценка  отдельных видов  имущества и обязательств в балансе и  текущем учете.

1. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета

В Положении  о бухгалтерском учете и отчетности в РФ указано, что имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически 17  произведенных расходов по его приобретению и созданию. Организация осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте, действующей на территории Российской Федерации, - в рублях. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по ее операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.[3]

2. Регламентация оценки статей бухгалтерской отчетности

         При  оценке  статей  бухгалтерской   отчетности  организация  должна

обеспечить  соблюдение  допущений  и  требований,  предусмотренных  ПБУ  1/98 «Учетная политика организации».В бухгалтерской отчетности  не  допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков,  кроме случаев,  предусмотренных соответствующими  положениями по  бухгалтерскому учету. Числовые показатели представляются в нетто-оценке,  т.е.  за  вычетом регулирующих  величин,  которые должны  раскрываться  в   пояснениях.  При отступлении  от  вышеуказанного,  существенные   отступления   должны   быть раскрыты в пояснениях  к  бухгалтерскому  балансу  и  отчету  и  прибылях  и убытках с указанием причин и результатов отступлений. Статьи  годовой  бухгалтерской  отчетности  должны   подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. [9]

3. Оценка отдельных видов имущества и обязательств в балансе и текущем учете (на примере деловой репутации организации: оценки и учете).

      Одним  из объектов учета является деловая  репутация организации (юридического лица). Деловая репутация - это разность между покупной стоимостью  предприятия  и  балансовой  стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.

      Существует  порядок   учета  разницы в оценках -  разницы между балансовой   и  оценочной  стоимостью  при  проведении  приватизации государственного  предприятия  (письмо Минфина РБ от 04.03.1994 № 38 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с  приватизацией  предприятий").[8]  Если  организация приобретает на аукционах отдельные виды имущества, то при такой покупке отсутствует понятие  деловой  репутации.  Деловая репутация может иметь место только  при  покупке  предприятия  (организации)  как имущественного комплекса.

         К  нематериальным  активам,  а  именно  к деловой репутации,  не относятся   и   не   являются   объектами   начисления   амортизации интеллектуальные  и  деловые  качества  персонала  организации,  его квалификация  и  способность  к  труду,  поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

         Что же представляет собой  деловая репутация и каким образом она появляется у организации?

         Ответ  на  этот  вопрос  можно   найти в международном стандарте финансовой   отчетности   38  "Нематериальные  активы"  и  в  других международных  стандартах  финансовой  отчетности, где, в частности, говорится,  что  внутренне созданная деловая репутация не признается как   актив,   поскольку   не  является  идентифицируемым  ресурсом, контролируемым  организацией (юридическим лицом), который может быть надежно оценен.

         В  отличие  от  других  нематериальных активов деловую  репутацию невозможно  передать,  продать  или  подарить.  Она  не  может  быть самостоятельным объектом сделки, поскольку деловая репутация присуща всей  организации и неотделима от нее. В этом заключается одно из ее главных отличий от других нематериальных активов.

         Международный  стандарт  финансовой  отчетности 22 "Объединение компаний"  рекомендует  рассчитывать  деловую  репутацию как разницу между  затратами  по приобретению (инвестициями) и долей инвестора в справедливой   (то  есть   оценочной)   стоимости   идентифицируемых приобретаемых активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции. Именно положительная разница называется деловой репутацией и признается в качестве актива в балансе.