Теория бухгалтерского учета

⇒ Денежные счета - для учета операций по приходу, расходу и перечислению денежных средств (50, 51, 52, 55, 56, 57, 58). Все денежные счета активные. 

Схема основного денежного  счета

Дебет Кредит

⇒ Фондовые счета - для учета операций по формированию и использованию различных фондов предприятия (80, 82, 83, 86). Все фондовые счета пассивные. Аналитический учет ведется по каждому из фондов в денежном измерителе. 
 

Схема основного фондового  счета

Дебет Кредит

⇒ Ссудные счета -    для учета операций по получению и погашению кредитов и займов (66, 67). Все ссудные счета пассивные. 

Схема основного ссудного счета

Дебет Кредит

 

⇒ Расчетные счета (71, 73, 62, 60, 68, 69, 70, 76) - для учета операций по расчетам с различными юридическими и физическими лицами (дебиторами и кредиторами). Расчетные счета являются активно-пассивными. Аналитический учет ведется по каждому юридическому или физическому лицу, обязательно ведутся оборотные ведомости по аналитическим счетам. 

Схема основного расчетного счета

Дебет Кредит

 

    2) Регулирующие счета (02, 05, 16, 42) - предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов хозяйственных средств и их источников. В бухгалтерском учете имущество отражают, как правило, по первоначальной стоимости, фактическая же стоимость постоянно изменяется, чтобы получить фактическую стоимость хозяйственных средств или фактические размеры их источников используются регулирующие счета, которые необходимы для уточнения оценки хозяйственных средств или их источников. Например, основные средства (также как и нематериальные активы) отражаются по первоначальной стоимости, в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, сумма износа учитывается на регулирующем счете 02 "Износ основных средств", чтобы определить остаточную стоимость необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму начисленного износа.(закуплен станок фрезерный по цене 12000 рублей, срок службы 10 лет, ежегодная сумма износа составит 1200 рублей, ежемесячная 100 рублей, через 5,5 лет сумма износа составит 6600 рублей, а остаточная стоимость 5400 рублей).

    Регулирующие  счета можно разделить на дополнительные и контрарные. Если по балансовому счету производится дооценка средств, то регулирующий оценку средств счет является дополнительным (16, 42). Если оценка средств или их источников должна быть уменьшена, то регулирующий счет является контрарным и сумма его остатка вычитается из суммы остатка основного (регулируемого) счета. В соответствии с делением счетов на активные и пассивные контрарные счета подразделяют на контрактивные и контрпассивные. Контрактивные счета применяют для регулирования показателей активных счетов (02, 05). Контрпассивные счета используются для регулирования показателей пассивных счетов.

3) Распределительные счета - предназначены для учета и контроля отдельных видов затрат предприятия и правильности их распределения.

Распределительные счета подразделяют на две подгруппы:

⇒ собирательно-распределительные  (25,  26,  43)  -  предназначены для собирания отдельных расходов и распределения их между различными объектами учета. На 25 счете в течение месяца учитываются расходы, связанные с обслуживанием производства,   а на 26 - управленческие и хозяйственные расходы, по окончании месяца эти расходы полностью списываются в дебет счета 20, либо 23, 29. Счет 25 и счет 26 сальдо не имеют и в балансе не отражаются. На счете 44 учитываются расходы, связанные с реализацией продукции, затем эти расходы списываются на счет 90.

⇒ финансово-распределительные (97, 98) - для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства или обращения и точного отражения   в   учете   полученных   доходов.   Аналитический   учет   по финансово-распределительным счетам ведется по каждому виду расходов в отдельности. Пример счета 97 "Расходы будущих периодов" - на данном счете учитывают расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Произведена подписка 1 полугодие 
2010 г. на журналы в размере 600 рублей в октябре, в следующем году 
расходы будут равномерно списываться на издержки обращения (44), 
ежемесячно в размере 1/6 стоимости подписки (100 рублей в месяц). 

31 51                      44

 
 
 
 
 

3) Калькуляционные счета (08, 20, 23, 29) - предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Позволяют рассчитать себестоимость продукции, работ, услуг. Счета активные. 
 

Схема калькуляционного счета

Дебет    Кредит

 
 
 

  3) Сопоставляющие (результативные) счета - предназначены для получения показателей, отражающих финансовые результаты отдельных хозяйственных процессов или же всей хозяйственной деятельности предприятия. Их также можно разделить на две подгруппы: ⇒ Операционно-результативные счета (90, 91) - для учета отдельных процессов и выявления финансового результата этих процессов.

⇒ Финансово-результативные счета (99) - для контроля за финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия. По окончании отчетного года счет 99 закрывается. По отношению к балансу счета делят на: Балансовые счета.

Забалансовые счета - предназначены для учета ценностей, не принадлежащих данному предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. Расположены за валютой баланса. Особенность -бухгалтерский учет ведется по простой системе, т.е. метод двойной записи не применяется.

2. Мемориально-ордерная форма учета.

    Мемориальный  ордер — это учётный документ, который указывает корреспонденцию счетов бухгалтерского учета, в которые должна быть записана операция.

    Составляется  на основе первичных документов, поступивших  в бухгалтерию. Каждому мемориальному ордеру присваивается постоянный номер. - бухгалтерский документ, содержащий указание о необходимости записать хозяйственную операцию на соответствующие счета бухгалтерского учета. В нем указываются: номер ордера, месяц, год, содержание записи, суммы, наименование дебетуемого и кредитуемого счетов. М.о. составляется на специальном бланке и подписывается главным бухгалтером. Каждый М.о. имеет порядковый номер. 
 

      При мемориально-ордерной форме  учета М.о. регистрируется в  журнале и вместе с приложенным к нему оправдательным документом служит основанием для записей по счетам в Главную книгу. При журнально-ордерной форме учета М.о. не составляется.

    В мемордере указываются номер, месяц, год, содержание записи, сумма, наименование дебетуемого и кредитуемого счетов (проводка).

    Составляются  на специальных бланках и подписываются  главным бухгалтером.

    Мемориальный  ордер используется при проведении операций в национальной и иностранной валютах.

    Мемориальный  ордер должен содержать следующие  обязательные реквизиты: наименование документа: "МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР"; номер мемориального ордера; дату; наименование плательщика; номер счета плательщика; наименование получателя средств; номер счета получателя средств; учетный номер налогоплательщика; наименование, код и местонахождение банка, обслуживающего плательщика (далее - банк плательщика); наименование, код и местонахождение банка, обслуживающего получателя средств (далее - банк получателя); назначение платежа; сумму платежа ("Сумма в национальной валюте", "Сумма в иностранной валюте", "Сумма прописью в национальной валюте"); код иностранной валюты; курс иностранной валюты; вид операции; код платежа в бюджет; подписи.

    Порядок нумерации мемориальных ордеров  устанавливается банком самостоятельно. 
 
 

    Зачастую  мемориальный ордер используется для  списания денежных средств в пользу банка с расчетного счета за расчетно-кассовое обслуживание.

      Если на основани первичного документа составляются несколько мемордеров, то первичный учетный документ прилагается к одному из мемориальных ордеров, а в других мемордерах указавается номер мемордера,к которому приложен первичный учетный документ.

    Последовательность  заполнения учетных  регистров при  мемориально-ордерной форме ведения  бухгалтерского учета(см.рис.1).

    На  основании первичных документов все хозяйственные операции записываются в накопительные ведомости, которые ведутся в форме журнала хозяйственных операций.

    Однородные  хозяйственные операции, т.е. операции по ведению учета на одном бухгалтерском  счете или группе нескольких зависимых  счетов, переносятся в мемориальные ордера, в которых записываются содержание операции, сумма и корреспонденция счетов.