Теоретические основы классификации и поведения затрат в управленческом учете

    Рассмотрим, что произойдет при изменении объема производства. В подобной ситуации применение «absorption-costing» вызывает некоторое искажение результатов. Рассчитаем прибыль на единицу продукции методом «absorption-costing» при выпуске продукции 20,000 штук по формуле:

ЦП-ЗЕ=ПЕ, (5)

где ЦП - цена продажи;

ЗЕ - затраты  на единицу;

ПЕ - прибыль  на единицу;

ЗЕ=(П+ПЕИ+ИУ):ОВ, (6)

где ОВ - объем выпуска продукции.

    Таблица 4 - Расчет прибыли ОАО «Лилия» на единицу продукции методом «absorption-costing» .

Наименование	Обозначение	$
Продажная цена	ЦП	5
Затраты на единицу	ЗЕ	(15 000+35 000+25 000):20 000=3,75
Прибыль на единицу	ПЕ	5-3,75=1,25

    Предположим теперь, что объем продукции увеличился до 25,000 штук. Используя полученные данные о прибыли на единицу продукции, получаем общую прибыль 25,000*1.25=31,250. Однако истинный результат отличается от полученной величины (табл.5):

    Таблица 5 - Расчет чистой прибыли при изменившемся объеме производства методом «absorption-costing».

Наименование	Обозначение	$
Выручка	В	(25 000*5)=125 000
Издержки производства	ИП	(35 000*125%+15 000)=58 750
Нетто-прибыль	НП	125 000-58 750=66 250
Издержки управеия	ИУ	25 000
Чистая прибыль	ЧП	66 250-25 000=41 250

    Разница вызвана неправильным учетом постоянных издержек. В данном случае «direct-costing» дает нам более четкую картину. Рассчитаем брутто-прибыль на единицу при выпуске 20,000 единиц продукции по формуле:

БПЕ = ЦП - М, (7)

М = ПЕИ - ОВ, (8)

где БПЕ - брутто-прибыль на единицу продукции;

М - переменные издержки на единицу продукции;

5-(35,000:20,000)=3.25

Если  мы вновь повысим объем выпуска  до 25,000 штук, ожидаемая прибыль составит:

ЧП = ОВ * БПЕ - ПОИ, (9)

25,000*3,25-40,000=41,250

Проверим  правильность полученного результата (табл.6):

    Таблица 6 - Расчет чистой прибыли методом «direct-costing».

Наименование	Обозначение	$
Выручка	В	125 000
Переменные издержки	ПЕИ	25 000*1,75=43 750
Брутто-прибыль	БП	125 000-43 750=81 250
Постоянные издержки:	ПОИ=ИП+ИУ	15 000+25 000=40 000
Производственные	П	15 000
Издержки уравления	ИУ	25 000
Чистая прибыль	ЧП	81 250-40 000=41 250

    Таким образом, мы видим, что использование «direct-costing» дает нам более точные результаты. Следовательно, в данном случае для определения будущей прибыли стоит использовать именно «direct-costing». Другим случаем расхождения данных, полученных при использовании «direct-costing» и «absorption-costing», является вариант использования складирования непроданной продукции. В примере 1 чистая прибыль была одинакова независимо от метода ее нахождения только потому, что на складе не было продукции ни на начало ни на конец периода. Так как подход к учету продукции на складе у этих методов различается, результаты будут разными. Представим что из 20,000 единиц продукции, произведенных в первом примере, продали только 18,000 единиц, а 2,000 оставшиеся на складе будут перенесены в следующий период. Тогда расчет чистой прибыли методами «absorption-costing» (табл.7) и «direct-costing» (табл.8) будет выглядеть следующим образом:

    Таблица 7 - Расчет чистой прибыли ОАО «Лилия» при наличии продукции на складе методом «absorption-costing».

Наименование	Обозначение	$
Выручка	В	18 000*5=90 000
Издержки производства	ИП	50 000
Продукция на складе	ПС	2 000*2,52=5 000
Нетто-прибыль	НП	90 000-(50 000-5 000)=45 000
Издержки управления	ИУ	25 000
Чистая прибыль	ЧП	45 000-25 000=20 000

    Таблица 8 - Расчет чистой прибыли при наличии продукции на складе методом «direct-costing».

Наименование	Обозначение	$
Выручка	В	18 000*5=90 000
Переменные издержки	ПЕИ	35 000
Продукция на складе	ПС	2 000*1,75=3 500
Брутто-прибыль	БП	90 000-(35 000-3 500)=58 500

    Пункт «продукция на складе» означает стоимость этой продукции, он рассчитывается путем умножения количества продукции на ее среднюю себестоимость, которая рассчитывается следующим образом:

«absorption-costing»:

СС₁ = ИП: ОВ, (10)

где СС₁ - средняя себестоимость (включая постоянные издержки)

50,000:20,000=2.50

«direct-costing»:

СС₂ = ИП : ОВ, (11)

где СС₂ - средняя себестоимость (по переменным издержкам)

35,000:20,000=1.75

    При использовании «absorption-costing» часть постоянных затрат переносится на следующий период, хотя произведены они были в данный период. Таким образом получается, что в следующий период постоянные затраты будут больше (если продукция будет продана), что не соответствует действительности. При использовании «direct-costing» такого не происходит, так как все постоянные затраты списывают на тот период, когда они были произведены.  Наиболее типичная ситуация, использования «direct-costing», это наличие нескольких отделов, цехов или нескольких видов продукции. При таком построении учета хорошо видно, какой вклад в формирование брутто-прибыли вносит каждый вид продукции. Соответственно, какая продукция покрывает какую часть постоянных издержек. Эта информация необходима для формирования ассортимента и отслеживания видов продукции, которые устарели, стали неприбыльными и требуют снятия с производства. Кроме того, благодаря такой системе мы в состоянии определить, имеем ли мы возможность начать производство новой продукции, то есть, смогут ли остальные виды продукции на начальном этапе покрыть постоянные издержки, которые требуются на ее производство. А также определить минимальную цену этой новой продукции. Она обязательно должна покрывать хоть часть постоянных издержек. Впоследствии же она должна увеличиться и полностью покрыть постоянные издержки, затраченные на производство продукции.

 

 

 

Список используемой литературы: