Теоретические основы классификации и поведения затрат в управленческом учете

     Изменение затрат прямого труда за счет изменения ставки его оплаты определяют сравнением фактической и нормативной цены одного часа труда по формуле

∆Т(Ц) = (Ц_ф - Ц_н) х К_ф

где Ц_ф — фактическая ставка оплаты труда; Ц_н — нормативная ставка оплаты труда;

     Возможные причины отклонений возникают при повышении нормативной ставки, не вошедшей в норму, несоответствии разряда работы и разряда рабочего, выполняющего эту работу, превышении уровня премий, не учтенных в нормативной ставке, различного рода доплат к нормативным расценкам, вызванных отклонениями от технологического процесса, недостатками в организации производства и управления. Отклонения по труду могут контролироваться руководителями цехов, подразделений, но большая их часть выходит из-под контроля менеджеров низшего и среднего уровней.

     Отклонения по накладным расходам рассматривают с позиций соответствия фактических производственных накладных затрат их сумме, распределенной на виды изделий по заранее установленным нормам поглощения. При этом накладные расходы делят на постоянные и переменные составляющие.

     Отклонения по постоянным накладным затратам — это разница между нормативными постоянными накладными затратами и фактическими постоянными затратами. Анализ отклонений требует сопоставления сумм фактических и нормативных затрат по каждой статье сметы. Причины отклонений могут быть самыми разнообразными, например внеплановое проведение ремонтов, пересмотр заработной платы наладчикам и т.д.

    Абсолютные отклонения по переменным накладным затратам — это разница между нормативной величиной переменных накладных затрат и фактическими переменными накладными затратами. Отдельными расчетами определяются относительные отклонения от сметных затрат, скорректированных на фактический объем работ. По каждой из статей сметы могут быть различные причины отклонений. Отклонения накладных затрат по эффективности (HP) рассчитывают как разность между выпуском продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда (ФЧ) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку переменных накладных затрат (НС):

∆НР = (НЧ - ФЧ) х НС

    Основная причина этих отклонений — изменение производительности труда. Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» состоит в том, что при правильной ее постановке не требуется большой бухгалтерский штат, поскольку учитываются только отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие, тем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемкими становятся учет и калькулирование. Вместе с тем нормативному методу присущ ряд недостатков при использовании его на практике. Например, часто неверно учитываются отклонения: они выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений.

2.2  Понятие нормативных затрат и система «Стандарт-Кост».

 

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах  деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в  основе которой лежит принцип  учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это  был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном  и другими инженерами, которые  дали импульс для развития системы  нормативного учета затрат. Они применяли  стандарты, чтобы выявить «единственный  наилучший путь» использования  труда и материалов. Стандарты  обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление  материалов и труда сводилось  к минимуму.

Стандарт-кост - нормативный метод учета готовой  продукции. При нормативном методе учета готовой продукции, готовая  продукция оценивается не исходя из фактической себестоимости, а  исходя из предварительно рассчитанной нормативной себестоимости. Например, по данным планово-экономического отдела нормативная себестоимость единицы  продукции составляет 100 рублей. По этой себестоимости и производится списание продукции при ее выбытии. В конце отчетного месяца выявляется фактическая себестоимость и  возникающая разница списывается соответственно в дебет или кредит счета учета продаж. Для учета готовой продукции нормативным методом (стандарт-кост) применяется бухгалтерский счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет  запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму  ожидаемых затрат на производство и  реализацию изделий, исчислить себестоимость  единицы изделия для определения  цен, а также составить отчет  об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся  отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «Стандарт-кост»  лежит предварительное (до начала производственного  процесса) нормирование затрат по статьям  расходов:

• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

коммерческие  расходы (расходы по сбыту, реализации продукции) .

Нормативные издержки - это их планируемый уровень. Следовательно, если фактические издержки выше нормативных, то отклонение считается  неблагоприятным. Если фактические  издержки ниже нормативных, то, наоборот, такое отклонение является благоприятным.

Для определения  нормативных издержек, связанных  с затратами труда на производство изделия, указываются различные трудовые операции, необходимые для выпуска единицы готовой продукции, и для каждой такой операции исчисляется нормативное время на ее выполнение. Затем эти нормативные показатели времени умножаются на нормативные расценки. Общая сумма денежных показателей для всех операций составляет нормативные прямые трудовые затраты производства данного изделия.

Изготовление  конкретного вида продукции, выполняемая  работа, оказываемые услуги связаны  с расходами по обслуживанию производства и управлению, которые в противоположность  рассмотренным выше прямым затратам (сырье, материалы, энергия, затраты  труда) не могут быть сразу отнесены на продукт (работу, услугу). Это так  называемые общехозяйственные расходы, которые включаются в лист нормативных  издержек путем отнесения определенного  заранее норматива общехозяйственных  расходов к тому или иному измерителю нормируемой деятельности (например, нормативные рабочие часы или  др.).

Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются  как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические  затраты в соответствие со стандартами  путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные  нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный  период, за исключением серьезных  изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или  снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий  и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми  затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются  не на затраты производства, а непосредственно  на финансовые результаты предприятия.

Таким образом, система «стандарт-кост» предполагает разработку стандартов на затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затраты труда, накладные  расходы (общецеховые, общехозяйственные), составление стандартных калькуляций  и учет фактических затрат с отражением отклонений от стандартов с целью  действенного контроля за определением фактической производственной себестоимости  продукции и активного управления процессом ее формирования.

 

Заключение:

 

   Существуют разные способы учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции. Их применение  определяется особенностями производственного  процесса, характером производимой  продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки.

   Система учета «Стандарт-костинг», основанная на жестком нормировании  всех издержек, является мощным  инструментом для контроля производственных  затрат. На основе установленных  стандартов можно заранее определить  сумму ожидаемых затрат на  производство и реализацию изделий,  исчислить себестоимость единицы  изделия для определения цен,  а также составить отчет об  ожидаемых доходах будущего года.Главное  в «Стандарт-костинге» - контроль  за наиболее точным выявлением  отклонений от установленных  стандартов затрат, что способствует  совершенствованию и самих стандартов  затрат. При отсутствии же такого  контроля применение «Стандарт-костинга»  будет иметь условный характер  и не даст надлежащего эффекта.  Принципы этой системы являются  универсальными, поэтому их применение  целесообразно при любом методе  учета затрат и способе калькулирования  себестоимости продукции. Отечественным  аналогом системы «Стнадарт-костинг»  является нормативный метод учета  затрат. При использовании нормативного  метода по каждому виду продукции  составляется предварительная нормативная  калькуляция. Однако, несмотря на  схожие моменты, две эти системы  учета имеют и различия. Систему  учета «Стандарт - костинг» предприятие  имеет возможность организовать  в соответствии с выбранной  учетной политикой.Как и другие  системы учета затрат, «Стандарт-костинг»  имеет свои недостатки, но, несмотря  на это руководители многих  фирм и компаний используют  ее в целях контроля за издержками  производства и калькулирования  себестоимости продукции, а также  для управления, планирования и  принятия необходимых решений. 

Приложение.

Применение метода «direct-costing» в  ОАО «Лилия»

    Система учета переменных затрат «direct-costing» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «direct-costing». Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло отражение в названии. Ведь «direct-costing» означает буквально учет прямых затрат. В настоящее время «direct-costing» предусматривает включение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некоторая условность названия. Так как дословный его перевод означает «учет прямых затрат». Поэтому часто эту систему называют «variable-costing», что означает учет переменных затрат и более соответствует принципу, используемому в данном методе. Кроме того, в разных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для обозначения метода «direct-costing» используют термины «Teilkostenrechnung» или «Grenzkostenrechnung», то есть учет частичных, либо граничных затрат, или же «Deckungsbeitragsrechnung» - учет суммы покрытия. В Великобритании «direct-costing» называют еще «marginal-costing» - учет маржинальных затрат. А во Франции «La Comptabilite» - маржинальный учет. Однако, несмотря на все это разнообразие терминов, определяющих систему учета переменных издержек, «direct-costing» является самым употребляемым и популярным, возможно потому, что он был первым названием, данным этому методу учета себестоимости.

Рассмотрим  самую простую ситуацию, для того что бы  понять когда  наиболее выгодно и удобно применять метод «direct-costing».У ОАО «Лилия» один цех, один вид продукции и постоянный объем ее выпуска. Исходные данные представлены в таблице 1.

    Таблица 1 - Исходные данные.

    В данном случае, если нам нужно подсчитать чистую прибыль, которую получит предприятие, выпустив и продав 20,000 единиц продукции, не имеет значения, какой метод мы выберем, результат будет одинаковым. Поэтому применения метода «direct-costing» здесь необязательно, и в нем в общем-то нет необходимости.

    Расчет чистой прибыли методом «absorption-costing» происходит по следующим формулам:

В - ИП = НП, (1)

НП - ИУ = ЧП, (2)

где В - выручка;

ИП - издержки производства;

НП - нетто-прибыль;

ИУ - издержки управления;

ЧП - чистая прибыль;

    Расчет чистой прибыли методом «direct-costing» происходит по формулам:

В - ПЕИ = БП, (3)

БП - ПОИ = ЧП, (4)

где ПЕИ - переменные издержки;

БП - брутто-прибыль;

ПОИ - постоянные издержки;

  Таблица 2 - Расчет чистой прибыли ОАО «Лилия» методом «absorption-costing».

Наименование	Обозначение	$
Выручка	В	100 000
Издержки производства	ИП	50 000
Нетто-прибыль	НП	100 000-50 000=50 000
Издержки управеия	ИУ	25 000
Чистая прибыль	ЧП	50 000-25 000=25 000

    Таблица 3 - Расчет чистой прибыли ОАО «Лилия» методом «direct-costing».

Наименование	Обозначение	$
Выручка	В	100 000
Переменные издержки	ПЕИ	35 000
Брутто-прибыль	БП	100 000-35 000=65 000
Постоянные издержки:	ПОИ=ИП+ИУ	15 000+25 000=40 000
Производственные	П	15 000
Издержки уравления	ИУ	25 000
Чистая прибыль	ЧП	65 000-40 000=25 000

    Данный пример, несмотря на свою простоту, показывает основные характеристики и различия этих двух подходов. Ключевым пунктом «direct-costing» является брутто-прибыль равная 65,000$. Из этой прибыли собранной по разным продуктам (если они имеются) формируется сумма покрытия, из которой вычитаются постоянные издержки. Все, что остается после вычета постоянных издержек, является чистой прибылью.