Теоретические основы бухгалтерского учета

Документы по операциям, связанным  с перечислением средств через  подразделения расчетной сети Банка  России, оформляются в соответствии с нормативными актами Банка России.

Расчетные операции через  другие кредитные организации (их филиалы) осуществляются на основании договора о корреспондентских отношениях.

Документы на получение (выдачу) наличных денежных средств должны быть составлены в соответствии с нормативным  актом Банка России о порядке  ведения кассовых операций в кредитных  организациях на территории Российской Федерации.

Для осуществления валютных операций клиентами представляются документы, предусмотренные соответствующими нормативными актами Банка России.

Документы должны содержать  четкое изложение сущности операции.

Каждый документ, предъявляемый  в кредитную организацию на бумажном носителе, и каждый отдельный лист сводного документа, оформленного на бумажном носителе, например, сводного платежного поручения, должен иметь подписи  уполномоченных должностных лиц  клиента и оттиск его печати и  соответствовать заявленным образцам. Подписи на всех документах должны быть сделаны чернилами или пастой шариковой ручки. Объявления о взносе наличных денег подписываются вносителями. В сводном документе незаполненные  части должны быть прочеркнуты.

Кассовые операции совершаются  в точном соответствии с требованиями нормативных актов Банка России. Кассовые расходные операции, выполняемые  бухгалтерскими работниками, контролируются контролером, рабочее место которого размещается в непосредственной близости от кассы. Контролер ведет  кассовый журнал по расходу.

При приеме расчетных и  кассовых документов на бумажных носителях  ответственный исполнитель (бухгалтер, контролер) обязан проверить, соответствует  ли документ установленной форме  бланка, заполнены ли все предусмотренные  бланком реквизиты, правильность указания банковских реквизитов, соответствует  ли печать и подписи распорядителя  счетом заявленным кредитной организации  образцам.

Кредитные организации обязаны  обеспечить сохранность бухгалтерских  документов. Кредитные организации  обязаны хранить первичные учетные  документы, регистры бухгалтерского учета  и бухгалтерскую отчетность в  течение сроков, устанавливаемых  в соответствии с правилами организации  государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

 Документы, которые относятся к строгой отчетности, подлежат хранению и учету на внебалансовых счетах. Как правило, это бланки чеков, бланки ценных бумаг и т.п.

Бухгалтерские документы  хранятся подшитыми за каждый рабочий  день в возрастающем порядке номеров  дебетованных балансовых счетов. Подборка документов осуществляется работником, на которого возложено формирование документов дня.

Кредитная организация вправе организовать хранение бухгалтерских  документов в виде электронных баз  данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. При этом должна обеспечиваться возможность распечатывания бумажных копий бухгалтерских документов по формам, установленным нормативными актами Банка России.

Графики и правила документооборота должны устанавливаться руководителями банка.

 

 

 

1.4 Изменения в  правилах ведения бухгалтерского  учета

Изменения можно разделить  на три большие части. Первое и  достаточно серьезное - это переход  банков в бухгалтерском учете  на метод начислений. При переходе на метод начислений изменяется порядок  учета финансового результата. Финансовый результат будет выводиться один раз в год. В течение года счета  доходов и расходов будут вестись  развернуто. Соответственно, ОПУ (Отчет  о прибылях и убытках) из формы  отчета превращается в бухгалтерскую  ведомость (регистр). По итогам года остатки  в разрезе аналитики по символам доходов и расходов будут перенесены на счета по учету доходов и  расходов прошлого года (счет 707 «Финансовый  результат прошлого года»). Тем самым  будут освобождены счета по учету  доходов и расходов текущего года.

Эти счета открываются  на балансовом счете 706 «Финансовый  результат текущего года». Старые же счета, на которых учитывались доходы и расходы (счета 701 «Доходы» и 702«Расходы»), будут закрыты. А по окончании  отчетного периода, когда составлен  годовой отчет, доходы и расходы  прошлого года переносятся на счет по учету прибыли на счете 708 «Прибыль (убыток) прошлого года».

Списание доходов и  расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного производится ежемесячно, если иное не обусловлено  договорами. В последний день месяца расходы будущих периодов списываются  на расходы отчетного месяца, доходы будущих периодов -- на доходы отчетного  месяца в той их части, которая  относится к отчетному периоду.

Сроки и направления списания расходов будущих периодов определяются условиями, в соответствии с которыми произведены данные расходы, действующим  законодательством, а при необходимости, приказом Председателя Правления Банка.

Используемая в течение  года прибыль (счет 705 «Использование прибыли») будет отражаться на счете по использованию  прибыли текущего года или предшествующих лет и при реформации баланса  будет выведен остаток нераспределенной между акционерами (пайщиками) прибыли, если таковой останется. Учитываться он будет в составе капитала на счете 108 «Нераспределенная прибыль» или непокрытый убыток (счет 109 «Непокрытый убыток»). Из счетов по учету фондов останется только счет по учету резервного фонда.

Теперь доходы и расходы  кредитных организаций в зависимости  от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на: доходы и расходы от банковских операций и других сделок; операционные доходы и расходы; прочие доходы и  расходы.

Расходы будут приниматься  в том периоде, к которому они  относятся, а не по факту оплаты. То же самое относится и к доходам, однако, они должны учитываться с  учетом принципа осторожности. Одним  из условий признания дохода является признак, что отсутствует неопределенность в получении дохода. Так, например проценты по сомнительным кредитам доходом  не признаются. Все финансовые активы разделяются на пять категорий и  в зависимости от этого формируются  резервы. Первая и вторая категории - достаточно надежные активы, проценты по ним всегда являются доходом. Четвертая  и пятая категория - хилые активы, полуживые или вообще неживые, доходы по ним не признаются. А вот по третьей категории качества Банк сам должен определить - признает он доход или нет. Это относится  не к конкретному активу, а вообще ко всем активам, приносящим процентный доход.

Проценты начисляются  на дату, определенную в договоре и  на последний день месяца, в том  числе за оставшиеся нерабочие дни. В течение года доходы и расходы  не «сворачиваются» на прибыль.

Второй блок связан с учетом ценных бумаг. Будет определяться принцип  разбивки бумаг по портфелям. Также  вводится процедура переоценки бумаг, имеющихся для продажи на капитал. Изменений много и в переоценке и стоимости, по которой учитываются  бумаги. Например, переоценка бумаг  для торговли относится на счета  по учету доходов или расходов. Также главных изменений можно назвать отражение в учете учтенных векселей. Сейчас доходы по векселю не начисляются в период его нахождения на балансе банка. По новым же правилам, если банк купил процентный вексель с дисконтом, то будет начисляться в доход и дисконт, и процент.

Третий блок - изменения  порядка формирования резервов под  портфели однородных ссуд. Изменения  коснулись также учета валютных операций (валюта и драгметаллы), особенно в части переоценки. Кроме того, введено понятие НВПИ (неотделимые  встроенные производные инструменты), которое ранее отсутствовало. Это  означает суммовые разницы по договорам, где такие разницы могут возникать, т.е. «условие договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным  путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной». Это относятся к доходам или  расходам.

Так же в 302-П веденное новое  понятие, такое как контрсчет. Контрсчета - счета, которые противостоят активам, в данном случае счета резервов или  счета амортизации, являются несамостоятельными счетами, т. е. они не могут существовать без актива.

Расширилось количество счетов без признака счета, т. е. счета, которые  не являются ни активными, ни пассивными. Это счета, на которых

отражаются финансовые результаты от выбытия. Считается, что по результатам  выбытия они должны закрыться  на доход или расход.

Срочные сделки и расчетные (беспоставочные) сделки направлены на хеджирование актива или на получение  дохода от игры и предусматривают  получение или уплату денежных средств, а не поставку актива. Сделки учитываются, как срочные на главе Г «Срочные сделки». Курсовые нереализованные  разницы по таким сделкам учитываются  на счетах 950 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и  обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам (отрицательные)» и 971 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам (положительные)».

Сами сделки в день наступления  первой даты переносятся со срочных  счетов и учитываются на счетах 47407-08 «Расчеты по конверсионным операциям  и срочным сделкам». Счет 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и  срочным сделкам» отражает требования по таким сделкам в корреспонденции  со счетом доходов, а счет 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и  срочным сделкам» в корреспонденции  со счетом расходов. Доходы и расходы  по таким сделкам являются операционными.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учетная политика ВТБ 24 (ЗАО) на 2012 год.

2.1. Общие положения.

1.1.  Учетная политика  ВТБ 24 (ЗАО) (далее по тексту -  Банк)  определяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете»  от 21.09.1996 № 129-ФЗ и основывается на Положении Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», прочих нормативных актах,  а также на разъяснениях должностных лиц контролирующих органов,  регламентирующих вопросы учета и отчетности,  положений и стандартов учета,  позволяющих обеспечить формирование достоверной информации о результатах деятельности Банка и реализовать принципы единообразного отражения    банковских операций по счетам баланса в случаях, когда в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского учета предусмотрено их альтернативное решение. 

1.2.  Бухгалтерский учет  в Банке осуществляется в соответствии  с внутренними документами Банка,  регулирующими бухгалтерский учет, и настоящей Учетной политикой  Банка,  разработанной в соответствии  с Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ  «О бухгалтерском учете»,  Положением Банка России от 26.03.2007   №302-П  «О правилах ведения  бухгалтерского учета в кредитных  организациях,  расположенных на  территории Российской Федерации» (далее - Положение № 302-П) и  другими нормативными актами.

1.3.  Реализация Учетной  политики осуществляется исходя  из следующих требований:

• Учетная политика применяется  всеми структурными подразделениями  Банка,  включая филиалы;

• Банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем,  у Банка отсутствуют намерения  и необходимость ликвидации,  существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях;

• Отражение доходов и  расходов по методу  «начисления».  Финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском  учете по факту их совершения, а  не по факту получения или уплаты денежных средств.  Доходы и расходы  отражаются в бухгалтерском учете  в том периоде, к которому они  относятся;

• Принципы учетной политики применяются последовательно, в  течение ряда лет. В случае возникновения  существенных перемен  в деятельности Банка либо законодательстве Российской Федерации,  касающихся деятельности Банка,  должна обеспечиваться сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период;

• Оценка активов и пассивов для отражения в бухгалтерском  учете    осуществляется разумно,  с достаточной степенью осторожности,  обеспечивающей реальное признание  расходов и обязательств Банка,  доходов и активов Банка.  При  отражении операций в бухгалтерском  учете Банка безусловно признаются расходы и обязательства Банка  без их намеренного завышения  или намеренного занижения активов  либо доходов.  Доходы и активы признаются с осторожностью, приток экономических  выгод должен быть вероятен и достоверно оценен;  

• Операции отражаются в  учете в день их совершения (поступления  документов), если иное не предусмотрено  нормативными актами Банка России;

• Раздельное отражение  активов и пассивов;

• Преемственность входящего  баланса (остатки на счетах баланса  на начало текущего отчетного периода  должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода);