Сущность и значение анализа как эффективного инструмента управления предприятием

   Применение способа цепных подстановок требует строгой последовательности подстановок. Принято вначале определять влияние количественных факторов, а затем — качественных.

   Количественные показатели и факторы характеризуют величину ресурсов и конечные результаты хозяйственной деятельности (расход материалов, численность рабочих, стоимость основных фондов и др.), а качественные — использование ресурсов (фондоотдача, производительность труда, рентабельность и т.п.).

   На экономические показатели отдельные факторы могут воздействовать не только с различной силой, но и в разных направлениях, которые определяются по смыслу и математическому выражению (+, -).

   Модификацией способа цепных подстановок является способ разниц, применение этого способа требует соблюдения следующего правила. Для определения влияния Количественного фактора на экономический показатель нужно изменение количественного фактора умножить на плановую или базисную величину Качественного фактора. Влияние качественных факторов определяют умножением изменения качественного фактора на фактическую величину количественного фактора.

При расчете  влияния на экономический показатель не двух, а трех и более факторов количественные и качественные факторы целесообразно располагать от большего к меньшему.[5]

   Влияние первого (самого большого) количественного фактора определяют умножением его отклонения на плановую или базисную величину остальных факторов (количественных и качественных).

   Влияние второго фактора определяют умножением его разницы на фактическую величину первого и плановую или базисную величину третьего и последующего факторов.

   Влияние третьего фактора находят умножением его разницы на фактическую величину первого и второго и плановую или базисную величину четвертого и последующих факторов и т.д.

   Фактические данные о затратах на производство в поэлементном разрезе содержатся в разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5 бухгалтерской отчетности), а плановые — в смете затрат на производство.

   Анализ выполнения сметы затрат на производство начинают с выявления отклонений по отдельным видам затрат и по всем затратам в целом от планового уровня и от уровня затрат предыдущего года. При этом следует учитывать, что показатели плана и прошлого года принимаются без пересчета на фактически выпущенную продукцию. Поэтому определяющими факторами, которые вызывают отклонения, являются изменения объема производства, ассортимента и себестоимости продукции.

   Влияние фактора объема производства определяют по данным отчета о прибылях и убытках (форма № 2 — квартальная и годовая). Предполагается, что при прочих равных условиях затраты на производство продукции должны изменяться соответственно изменениям объема производства и продажи продукции.

 Влияние фактора себестоимости  продукции устанавливают сопоставлением полной себестоимости фактически выпущенной продукции с себестоимостью этой же продукции, исчисленной по плановой себестоимости отчетного года или по себестоимости предыдущего года.

   Влияние фактора структуры продукции определяют сальдовым способом — из общего отклонения по затратам вычитают отклонения, вызванные отношением объема производства продукции и ее себестоимости. Если организация не исчисляет показатель плановой себестоимости фактически вычтенной продукции, то определяют совокупное влияние факторов структуры и себестоимости продукции.

   Следующий этап анализа- установление структуры фактических затрат и сопоставление ее с плановой структурой и со структурой предыдущего года. Сопоставление плановых и фактических удельных весов каждого вида затрат, а также установление соотношения отдельных элементов затрат позволяют определить влияние основных факторов на изменение затрат, выявить основные направления поиска резервов. Определение удельного веса каждого вида затрат позволяет определить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства.

   По данным о затратах на производство по их элементам определяют объем производственных запасов, составляют материальные и трудовые балансы, баланс доходов и расходов, определяют правильность начисления амортизации, исчисляют объем вновь созданной продукции и т.д.[6]

   Поэлементное изучение затрат на производство позволяет сделать вывод, что увеличение фактических затрат по сравнению с планом произошло в основном за счет материальных затрат заработной платы и отчислений на социальные нужды. По остальным статьям затрат получена экономия. Влияние различных факторов на отклонения по статьям затрат определяют при осуществлении последующего анализа себестоимости продукции по статьям калькуляции. При этом следует иметь в виду, что отклонение по статье «Амортизация» может являться результатом изменения стоимости внеоборотных активов, их структуры норм начисления.

Отклонение  по прочим расходам, как правило, является следствием изменения расходов по обслуживанию производства и управлению.[4]

 

3. Анализ себестоимости продукции по статьям расходов.

   Анализ себестоимости продукции по статьям расходов выполняют по данным отчета о себестоимости продукции. Для объективной оценки выполнения плана по снижению себестоимости продукции в целом и по отдельным статьям затрат, помимо плановых и отчетных данных, дополнительно исчислены плановые затраты на фактически выпущенную продукцию.

   Анализ начинают с сопоставления фактических затрат с плановыми как по себестоимости в целом, так и по отдельным затратам с целью выявления экономии или перерасхода.

   После расчета абсолютных сумм отклонений по каждой статье расходов целесообразно определить их процентное отношение к плановым затратам по каждой статье отдельно и по себестоимости в целом.

   Исчисленные относительные величины позволят сделать вывод о степени уменьшения или увеличения соответствующих затрат.

   Следующий этап анализа — расчет и сопоставление плановой фактической структуры себестоимости продукции, что также позволяет определить степень влияния каждого вида расходов на себестоимость продукции.

   Дальнейший анализ себестоимости продукции должен быть направлен на определение влияния различных факторов на отклонение по каждой статье затрат с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции.

   К прямым материальным затратам относятся затраты на сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, а также стоимость возвратных отходов, вычитаемых из стоимости сырья и материалов.

   Анализ прямых материальных затрат начинают с расчета и общей оценки абсолютных и относительных отклонений материальных затрат от плановых затрат, определения степени влияния отклонений на снижение (или повышение) себестоимости продукции, удельного веса материальных затрат в полной себестоимости продукции.

 В процессе дальнейшего анализа определяют влияние различных факторов на выявление отклонений фактических материальных затрат от плановых.

   На это отклонение оказывают влияние следующие факторы: 1)изменение объема продукции, 2)изменение структуры продукции, 3)изменение уровня материальных затрат по отдельным изделиям.

   1)Влияние первого фактора — изменение объема продукции определяют умножением плановой суммы материальных затрат на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по стоимости продукции в ценах продажи (по данным формы № 2).

  2)Для определения влияния фактора изменения структуры выпущенной продукции необходимо из суммы материальных затрат, исчисленной умножением их плановых норм на фактический выпуск продукции, вычесть материальные затраты по плану; из полученной разницы вычесть показатель влияния фактора изменения объема продукции.

  3) Влияние  фактора изменения уровня материальных затрат на отдельные изделия определяют сопоставлением фактической суммы материальных затрат с суммой материальных затрат, исчисленных по плановым нормам на фактический выпуск продукции

   Вместе с тем, нужно установить конкретные причины изменения уровня затрат. На изменение уровня материальных затрат, в свою очередь, оказывают влияние факторы норм и цен. Фактор норм включает в себя изменение текущих норм расхода в течение года и отклонения фактического расхода материальных ресурсов Текущие нормы могут изменяться в результате внедрения новой техники, технологии производства, совершенствования организации производства и труда, применения заменителей и т.д. В большинстве организаций нормы расхода сырья и материалов в течение года меняются незначительно, поэтому данный фактор не оказывает существенного влияния на эффективность использования материальных ресурсов и себестоимость продукции.

   Влияние фактора отклонений от текущей нормы расхода материалов на их стоимость определяют умножением разницы между нормативным количеством материалов, необходимым для фактического выпуска продукции (НК), и фактическим количеством израсходованных материалов (ФК) на плановую (нормативную) цену материалов (ПЦ):

(НК - ФК) • ПЦ.

   Отклонения цен на материалы возникают при изменении поставщиков, способов доставки материалов, цен на рынке, организации погрузочно-раз-грузочных работ при доставке материалов и ряда других причин.

   Выше изложена общая методика расчета влияния различных факторов на отклонения фактических затрат сырья и материалов от нормативных или плановых. Для более детального анализа эффективности использования сырья и материалов целесообразно использовать отраслевые методики.

   После расчета влияния отдельных факторов на изменение материальных затрат составляют сводный расчет влияния факторов или баланс факторов.[2]

  Заработная плата производственных рабочих выделена в самостоятельную калькуляционную статью и непосредственно включается в себестоимость произведенной продукции. Остальная часть фонда заработной платы персонала организации включается в состав расходов по обслуживанию производств и управлению и в состав других статей затрат.

   При анализе заработной платы производственных рабочих фактическую ее сумму сравнивают с плановой, а также с суммой заработной платы, исчисленной по плановым нормам на фактический выпуск продукции. Такое сопоставление позволяет определить отклонение фактической заработной платы производственных рабочих от плановой, а также рассчитать влияние различных факторов на это отклонение.

   Отклонения по трудозатратам  в процессе анализа  различают  по степени их значимости. Прежде  всего отклонения от нормативных  затрат  труда, вызваны двумя  причинами: цена труда и количество  труда. 

 Отклонения по ставке заработной платы определяют сравнением фактической и нормативной цены одного часа труда по формуле:

 ( НС-ФС)*ФЧ

 Где НС - нормативная  стоимость одного часа;

 ФС- фактическая  часовая ставка;

 ФЧ- фактическое  число отработанных часов.

 Возможные причины отклонений возникают при повышении нормативной ставки, не вошедшей в норму; несоответствии разряда работы и разряда рабочего и др.

  Отклонение  по производительности - это отклонение по объему труда основных производственных рабочих:

 (НЧ-ФЧ) *НС,

 где НЧ- нормативное время необходимое для выпуска фактического объема продукции;

 ФЧ- фактическое  затраченное время на тот же объем  прдукции;

 НС- нормативная  почасовая ставка заработной платы.

   Перерасход. заработной платы производственных рабочих и отчислений на социальные нужды за счет увеличения объема производства, а частично и за счет изменения структуры выпущенной продукции следует считать оправданным. Увеличение же уровня затрат заработной платы на производство отдельных изделий следует поставить в вину организации.

   Для выявления причин перерасхода по последнему фактору нужно изучить изменение численности производственных рабочих, их средней зарплаты, производительности труда, состав фонда заработной платы. Особое внимание следует обратить при этом на величину непроизводительных выплат. Такой анализ осуществляют по данным аналитического учета. Анализ следует проводить как по организации в целом, так и по отдельным цехам, производствам, участкам и другим центрам затрат и видам продукции.