Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

     Отклонение  по постоянным накладным расходам вычисляется  по следующей формуле: 

 

     Отклонения  по реализации продукции. Общее отклонение по реализации – это разность между  фактической прибылью и сметной  прибылью. Отклонения по реализации продукции возникают из-за изменения цен реализации и объема продаж.

     Отклонение  по цене реализации вычисляется по следующей формуле: 

 

     Отклонение  по объему продаж вычисляется по следующей формуле: 

 

Существуют  разные точки зрения о целесообразности разбиения общего отклонения по реализации на отклонение по цене реализации и на отклонение по объему продаж, так как эти составляющие взаимосвязаны и изменение цены реализации, как правило, влияет на объем продаж. При более высоких ценах реализации невозможно рассчитывать на то, что удастся реализовать больше продукции, чем заложено в смете.

Неблагоприятное отклонение фактического показателя от планового показателя служит предостерегающим сигналом. Причины такого отклонения должны быть тщательно изучены и устранены.

Если  отклонения (благоприятные или неблагоприятные) наблюдаются систематически, то следует  пересмотреть нормативы, чтобы они  больше соответствовали реальному  состоянию дел.

Сами  по себе отклонения — это лишь показатель потенциальных проблем. При анализе благоприятного отклонения может быть найдено полностью компенсированное неблагоприятное отклонение.

Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа  фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным  расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3.Калькулирования фактической себестоимости продукции.

Исходной  базой исчисления, контроля и анализа  фактической себестоимости

продукции в условиях нормативного метода являются нормативные калькуляции. Они составляются на весь развернутый ассортимент  выпускаемой продукции.

Нормативные калькуляции используются для текущего контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий, для выявлений отклонений от норм расхода, оценки незавершенного производства, брака, исчисления фактической себестоимости изделий.

Для калькулирования  фактической себестоимости продукции с применением нормативного метода по каждому виду продукции или группе ее однородных видов составляется ведомость сводного учета и производства за отчетный период.

Исчисление  фактической себестоимости продукции  производится путем прибавления к нормативной себестоимости изделий или вычитания из неё выявленных отклонений в текущем учете отклонений от норм и изменений норм.

Фактическую себестоимость отдельных изделий  исчисляют на основе нормативной  калькуляции с применением индексов отклонений от норм и изменений норм, выявленных по статьям расходов и соответствующим продуктам или группам продуктов.

Эти индексы  определяют как процентное отношение  величины изменений нормативов и  отклонений от норм к затратам по нормам.

Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм и их изменения, бухгалтер рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

При использовании  метода учёта затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчётного периода определяется по формуле

                                   З_ф = К_ф х Ц _ф ;                                                    

       где З _ф – фактические затраты;

       К _ф – фактическое количество использованных ресурсов;

       Ц _Ф – фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчётов. К недостаткам можно  отнести:

       - отсутствие нормативов для контроля  количества использованных ресурсов  и цен на них;

       - невозможность определения и  анализа мест, виновников и причин  отклонений;

       - проведение расчёта затрат только в конце отчётного периода и др.

Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы  затрат по текущим нормам с величиной  отклонений от норм и величиной изменений  норм (формула 1).

      , где (1)

      - фактические затраты;

      - нормативные затраты;

     О - величина отклонений от норм;

     И – величина изменений норм.

Анализ  фактической себестоимости продукции  предприятия заключается в установлении степени её соответствия нормативным и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего её снижения. 
 
 
 
 
 
 
 

2.Преимущества и недостатки системы нормативного               калькулирования

Метод калькулирования по нормативным  затратам реализуется по-разному в организациях различных сфер и масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение её достоинств и недостатков.

Достоинства нормативного калькулирования:

1. Нормативы дают возможность составления детальных бюджетов. Без системы нормативов практически невозможно добиться согласованного движения всех ресурсов в процессе производственной деятельности организации.
2. Без нормативов невозможно проведение детализированного анализа. Калькулирование по нормативным затратам позволяет рассчитать отклонения фактических показателей от плановых и таким образов определить проблемные области, требующие со стороны руководства особого внимания.
3. Система нормативов помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников. Нормативы в виде технологических карт, нормативных спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции.
4. Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы. Разработка нормативов использования различных ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс к поиску более эффективных способов использования ресурсов.

Вместе  с отмеченными выше достоинствами калькулирования по нормативным затратам в его использовании встречается и ряд недостатков:

1. Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Если руководство организации решило руководствоваться реальными нормативами, предстоит решить, какой уровень (более или менее жесткий) будет приемлемым для данной организации. Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые.
2. Невозможность применения в случае неоднородности выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность стандартных операций, а продукция относительно однородна.
3. Сложность учета в нормативах влияния инфляции. Большой проблемой является разработка нормативов в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции. Но даже если общий темп инфляции низок, она может очень по-разному влиять на различные составляющие доходов и затрат организации.
4. Система нормативного калькулирования требует для своего внедрения и поддержания определенных, и немалых затрат.

     Но  несмотря на все указанные сложности  и недостатки, калькулирование по нормативным затратам широко используется в практике работы организаций, прежде всего как основа системы оперативного планирования . 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       3.Практическая часть.

Дайте определение и объясните содержание понятий: переменные и постоянные затраты. На примере расходов машиностроительного предприятия ОАО «Каскад» рассчитайте коэффициенты реагирования затрат исходя из следующих дополнительных данных: объем производства относительно соответствующего периода прошлого года возрос на 14,5% (табл. 1).

Таблица 1

     Разделите затраты на переменные и постоянные, используя их динамику в зависимости от колебаний объема производства. Результаты оформите таблично.