Сущность и формирование учетной политики

Применять столь выгодный порядок можно лишь в отношении  того имущества, которое ввели в  эксплуатацию 01 января 2011 года и позже. Хотя приобрести его могли и в  конце прошлого года. [22, С.22]

Согласно пункту 17 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, стоимость ОС погашается путем  начисления амортизации. Амортизация  начисляется по всем объектам, кроме:

–  объектов жилищного фонда;

–  объектов внешнего благоустройства, объектов лесного и дорожного хозяйства;

–  земельных участков и объектов природопользования и т.д.

Амортизация по каждому объекту  начисляется с 01 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к  учету.

В бухгалтерском учете  существуют следующие способы начисления амортизации:

1.  Линейный. Сумма начисленной амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации.

При расчете нормы амортизации  необходимо знать срок полезного  использования объекта (определено в постановлении правительства  «О классификации ОС, включаемых в  амортизационные группы). Норма амортизации  определяется как деление единицы  на срок полезного использования.

2.  По сумме чисел лет. Начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимость объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе указывается сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

3.  Способ уменьшения остатка. При этом способе начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и нормы амортизации.

Чтобы самортизировать объект за все 5 лет, обычно норма амортизации  увеличивается в 2 раза.

4.  Пропорционально объему продукции, работ, услуг. Сумма амортизации определяется путем умножения нормы амортизации на фактический выпуск продукции. Норма амортизации определяется как отношение первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему выпуска продукции.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

В учетной политике предприятия  должен быть указан один из способов учета  затрат на проведение ремонта:

1.  Путем создания резерва на ремонт ОС. В течении каждого месяца резерв на ремонт создается в размере 1/12 от годовой стоимости сметы на ремонт. Начисление резерва отражается проводкой Д-т 20 К-т 96.

Фактические расходы по ремонту  списываются на созданный резерв. Отражаются проводками:

Д-т 96 К-т 60 – ремонт выполнен подрядным способом.

Д-т 96 К-т 60 – ремонт выполнен хозяйственным способом, т.е. силами ремонтного цеха.

Резерв на ремонт создается  в целях равномерного включения  расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.

2.  По фактическим затратам на ремонт путем включения их в себестоимость продукции, работ, услуг. Фактические затраты по проведенному ремонту сразу включаются в себестоимость продукции, работ, услуг по акту выполненных работ. Отражается проводками:

Д-т 20 К-т 60 – выполнен ремонт подрядным способом.

Д-т 20 К-т 23 – ремонт выполнен хозяйственным способом, т.е. силами ремонтного цеха.

3.  С использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием их на себестоимость продукции, работ, услуг. Фактические расходы по проведенному ремонту предварительно учитываются на счете 97 как расходы будущих периодов в целях равномерного включения их в себестоимость продукции. Отражается проводками:

Д-т 97 К-т 60 – отражаются фактические  затраты по проведенному ремонту  подрядным способом.

Д-т 97 К-т 23 – отражаются фактические  затраты по проведенному ремонту  хозяйственным способом.

Ежемесячно расходы будущих  периодов равномерно включаются в себестоимость  продукции, работ, услуг согласно учетной  политики предприятия. Отражается проводкой  Д-т 20 К-т 97.

При принятии к бухгалтерскому учету активов (имущества) в качестве объектов основных средств необходимо единовременное выполнение следующих  условий (пункт 4 ПБУ 6/01):

-  использование данного имущества в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-  данное имущество должно использоваться в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

-  организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов (основных средств);

-  способность объектов основных средств приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как видно, в приведенном  перечне отсутствует стоимостный  критерий отнесения объектов к основным средствам. Поэтому в настоящее  время практически все активы, срок службы которых превышает 12 месяцев (и удовлетворяющие иным условиям ПБУ 6/01) можно относить к основным средствам.

Поэтому одной из основных задач при разработке учетной  политики является разработка организацией критерия отнесения к основным средствам  предметов труда. Большая часть таких предметов удовлетворяют условиям признания их внеоборотными активами. Однако было бы нелепо считать основными средствами, к примеру, канцелярские принадлежности со сроком службы более 12 месяцев (дыроколы, степлеры, подставки для ручек и т. п.). Поэтому при разработке учетной политики предприятия необходимо не только автоматически перенести из ПБУ 6/01 параметры отнесения имущества к основным средствам, но и отразить в ней свои соображения по данному поводу (естественно, обосновав их с технической стороны либо с точки зрения степени их использования в производственном или управленческом процессе).

2.1.2 Учет нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) – это объекты долгосрочного  пользования (более 12 месяцев), не имеющие  материально-вещественной формы, но имеющие  стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 к НМА относятся:

–  исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленные образцы, полезные модели;

–  исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

–  исключительные авторские права владельца на товарный знак и знак обслуживания;

–  права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы и искусства;

–  права на ноу-хау;

–  деловая репутация организации (разница между покупной и оценочной стоимостью имущества, приобретенного на аукционе).

В учете НМА отражаются по первоначальной и оценочной стоимости.

НМА учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».

В качестве вклада в уставной капитал, отражается проводками:

Д-т 75/1 К-т 80 – отражается дебиторская задолженность учредителя по формированию Уставного капитала.

Д-т 08/5 К-т 75/1 –отражаются  вложения во внеоборотные активы предприятия  учредителем.

Д-т 04 К-т 08/5 – приняты  объекты в состав НМА.

Первоначальная стоимость  указанных нематериальных активов  согласно пункту 14 ПБУ 14/2007 определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, устанавливают  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости  нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Следовательно, для обоснованного  определения первоначальной стоимости  указанных нематериальных активов  организации следует иметь в  наличии документы, подтверждающие стоимость товаров, переданных в  оплату приобретаемых нематериальных активов, или документы, подтверждающие цену, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Приобретение НМА от других организаций за плату, отражается проводками:

Д-т 08/5 К-т 60 – отражаются затраты по приобретению НМА от поставщиков.

Д-т 19 К-т 60 – отражается НДС, предъявленный поставщиком.

Д-т 04 К-т 08/5 – приняты  объекты в состав НМА.

Д-т 68 К-т 19 – возмещается  НДС за счет бюджета.

Безвозмездное приобретение НМА, отражается проводками:

Д-т 08/5 К-т 98/2 – отражаются вложения во внеоборотные активы.

Д-т 04 К-т 08/5 – объекты  приняты в состав НМА.

Д-т 20 К-т 05 – начислена  амортизация по НМА.

Д-т 98/2 К-т 91/1 – доходы будущих  периодов списываются на счет прочих финансовых доходов предприятия  по мере начисления амортизации.

Создание НМА собственными силами предприятия, отражается проводками:

Д-т 08/5 К-т 10 – отражаются затраты по созданию НМА.

Д-т 04 К-т 08/5 – оприходованы НМА.

На основании акта приемки-передачи НМА в бухгалтерии заполняется  инвентарная карточка по учету НМА.

В соответствии с пунктом 28 ПБУ14/2007 амортизация нематериальных активов производится линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение  всего их срока полезного использования.

При начислении амортизации  необходимо знать срок полезного  использования объекта НМА. Срок полезного использования определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, договора. Если не возможно определить срок полезного использования, то он устанавливается 20 лет, но не более  срока длительности предприятия.

Начисление амортизации  НМА начинается с 01 числа месяца, следующего за месяцем поступления  объекта, а прекращается начисление амортизации с 01 числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации  отражается проводкой Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05.

Амортизация по организационным  расходам и по деловой репутации  отражается в учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости (без использования счета 05 «Амортизация НМА»), отражается проводкой Д-т 20, 25, 26 ,44 К-т 04.

Так, статьей 259 НК РФ возможность  начисления амортизации нематериальных активов способом уменьшаемого остатка  или способом списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) не предусмотрена. Следовательно, в целях снижения трудоемкости учетного процесса выбор линейного способа  начисления амортизации нематериальных активов будет являться оптимальным.

Стоимостной критерий для  амортизируемого имущества коснулся так же и нематериальные активы. Лимит первоначальной стоимости  возрос с 20 000 руб. до 40 000 рублей. Причем срок полезного использования амортизируемого имущества остался тот же более 12 месяцев. [22, С.22]

НМА могут выбывать по следующим  причинам:

–  по истечении срока использования;

–  продажа;

–  передача в счет вклада в уставной капитал других организаций.

Основанием для списания являются акты на списание, акты приема-передачи, протокол собрания акционеров.

Учет выбытия МА ведется  на активно-пассивном счете 91 «Прочие  доходы и расходы», отражается проводкой:

Д-т 05 К-т 04 – списывается  первоначальная стоимость активов  в пределах амортизации.

Если объект полностью  недоамортизирован, на остаточную стоимость  составляется проводка Д-т 91/2 К-т 04.

Д-т 99 К-т 91/9 – отражается убыток от списания недоамортизированных объектов.

Д-т 91/2 К-т 70, 69 – расходы  по продаже.

Д-т 62 К-т 91/1 – выручка  от продаж.

Д-т 91/2 К-т 68 – начислен НДС.

Д-т 91/9 К-т 99 – отражается прибыль от списания недоамортизированных объектов.

Д-т 58 К-т 04 – остаточная стоимость  как финансовые вложения предприятия.

Оценка нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), в соответствии с пунктом 13 ПБУ 14/2007 производится исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом указанный нормативный акт не содержит понятие «рыночная стоимость» нематериального актива.

По вышеперечисленным  определениям нельзя с достаточной  уверенностью судить о том, на основании  каких источников информации формировать  рыночные цены, каков порядок определения  этих цен, в каком регионе действует  данная цена.

2.1.3 Учет материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение  по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете  в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

–  используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

–  предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

–  используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле  и полностью переносят свою стоимость  на стоимость производимой продукции.