Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

     Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

     Согласно  ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Если постоянная разница уменьшает сумму налога на прибыль, то образуется постоянный налоговый актив. В противном случае образуется постоянное налоговое обязательство, увеличивающее сумму налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

     Постоянные налоговые активы отражают по кредиту счета 99 (одноименный субсчет), а постоянные налоговые обязательства - по дебету счета 99 (одноименный субсчет) в корреспонденции со счетом 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

     Пример 5.

     В отчетном периоде представительские расходы организации составили  130 000 руб. В соответствии с п. 2 ст. 264 главы 25 НК РФ для целей налогообложения представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Фонд оплаты труда - 900 000 руб.

     Нормативная величина представительских расходов 36 000 руб. (900 000 *4%/100%), постоянная разница 94 000 руб. (130 000 - 36 000), постоянное налоговое обязательство составит 18 800 (94 000 *20%/100%), сумма постоянного налогового обязательства будет отражена проводкой Д 99 К 68.

     Сумма по строке 200 равна разности кредитового и дебетового оборотов субсчета «Постоянные налоговые обязательства (активы)» счета 99 «Прибыли и убытки».

     Строка 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняется справочно только акционерными обществами.

     Базовая прибыль на акцию –  это показатель, который отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам-владельцам обыкновенных акций [20].

     Для определения показателя базовой прибыли (убытка) на акцию необходимо определить базовую прибыль (убыток) отчетного периода и средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Затем первый показатель делится на второй.

     Базовая прибыль (убыток) отчетного года рассчитывается как разница между чистой прибылью (убытком) отчетного года (строка 190 отчета о прибылях и убытках), и  суммой дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за этот период. Также вычитаются суммы дивидендов по привилегированным акциям за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

     Средневзвешенное  количество обыкновенных акций, находящихся  в обращении в течение отчетного  периода, определяется как суммарное количество обыкновенных акций в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, разделенное на количество этих календарных месяцев. При этом используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого месяца.

     Для целей расчета количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало года, необходимо скорректировать с учетом обыкновенных акций, выпущенных и оплаченных в течение периода. Если акции были выкуплены у акционеров, то средневзвешенное количество акций корректируется на выкупленные в течение периода акции.

       Средневзвешенное количество акций исчисляется с учетом срока обращения в течение отчетного периода. Для этого количество акций в обращении умножается на взвешенный временной коэффициент. Он представляет собой дробь, в числителе которого количество дней (месяцев) акций в обращении, в знаменателе – общее количество дней (месяцев) в периоде расчета.

     Пример 6.

     На 1 января 2009 г. в обращении в ОАО  «Альфа» находилось 1 000 000 шт. обыкновенных акций номиналом 1 руб. Затем 31 марта 2009 г. было выпущено 200 000 обыкновенных акций с тем же номиналом, они были оплачены. Прибыль после уплаты налогов, приходящаяся на акционеров-владельцев обыкновенных акций, составляет в 2009 г. 1 000 000 руб.

     Расчет  средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, приведен в таблице 1.

     Базовая прибыль на обыкновенную акцию, номиналом в 1 руб., будет равна в 2009 г. 0,87 руб. (1 000 000 : 1 150 000 шт. средневзвешенных обыкновенных акций).  

Таблица 1 – Расчет  средневзвешенного количества обыкновенных акций 

 
 

     Строка 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»

     Разводнение прибыли - это уменьшение прибыли  в пересчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в  будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

       Величина разводненной прибыли в пересчете на одну акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

• конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;
• при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

     Строку 202 отчета о прибылях и убытках  заполняют только те акционерные  общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и указанные договоры. В противном случае эта строка в отчет не включается.

     Сумма разводненной прибыли на одну акцию  рассчитывается как частное от деления  базовой прибыли, скорректированной  на величину ее возможного прироста, к  средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящемуся в обращении, скорректированному на их величину возможного прироста из-за конвертации ценных бумаг или исполнения договоров купли-продажи. При определении возможного прироста прибыли необходимо учесть все доходы и расходы, относящиеся к вышеуказанным конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи.

     Возможное уменьшение прибыли в расчете  на одну акцию и средневзвешенное количество обыкновенных акций в  обращении рассчитывается по каждому  виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг и по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента или по нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

     Порядок расчета величины разводненной прибыли  приведен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. 

 

      

     2.5 Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» 

     В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период в сравнении с данными за аналогичный предыдущий отчетный период. Расшифровки к отдельным видам прибылей и убытков могут приводиться либо в виде расшифровок к указанным статьям, либо в настоящем разделе.

     Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

     Раздел  включает сведения по следующим статьям:

• штрафы, пени и неустойки, признанные либо по которым получены решения суда за нарушение условий хозяйственных договоров;
• прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы возмещаемых убытков;
• положительные и отрицательные курсовые разницы;
• суммы созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и т. п.;
• суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанной после истечения срока исковой давности.

     При необходимости организация в  этом разделе может привести расшифровку  и по другим видам прибылей и убытков.

       По статье «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные по решению суда.

     В графе 3 «Прибыль» отражаются суммы претензий, выставленных организацией контрагентам, а в графе 4 «Убыток» - суммы претензий, полученных организацией от поставщиков (подрядчиков).

     Сумма по статье «Штрафы, пени, неустойки» равна дебетовому обороту счета 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» в случае, если штрафные санкции предъявлены организацией контрагентам; или кредитовому обороту счета 76-2 в корреспонденции со счетом 91, если суммы претензий были организацией получены от контрагентов.

       По статье «Прибыль (убыток) прошлых лет» показывается сумма прибыли или убытка прошлых лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Такой прибылью, например, могут быть расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость, а убытком - расходы, ранее в себестоимость не включенные. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся к прочим доходам и расходам. Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Исполнение  обязательств помимо штрафов, пеней  и неустоек может обеспечиваться также залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. По строке «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» отчета о прибылях и убытках отражаются полученные и выплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые включены в показатель строки «Штрафы, пени и неустойки».

     Курсовые  разницы образуются:

• при пересчете на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах (за исключением остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов). Пересчет в рубли осуществляется по официальному курсу Банка России для соответствующей валюты на отчетную дату;
• при пересчете кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в валюте.

      Также курсовыми разницами признаются разницы, которые возникают при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, но подлежащей оплате в рублях. Курсовые разницы отражаются в отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате и за который составлена отчетность. Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету.

     Оценочные резервы создаются организацией под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам  в случае возникновения сомнительных долгов. Создание резервов отражается на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание оценочных резервов отражается по кредиту счетов учета резервов в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При реализации, выбытии, прочем списании с баланса актива, по которому ранее был образован резерв, а также при повышении его рыночной стоимости суммы резерва списываются с дебета счетов 14, 59, 63 в кредит счета 91. Сумма по строке «Отчисления в оценочные резервы» равна разнице между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счетам учета резервов (14, 59, 63).

     Дебиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, а также  другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству. Списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности или которая признана безнадежной, производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя организации. Списание задолженности в счет уменьшения (увеличения) финансовых результатов возможно либо по истечении срока исковой давности, либо если задолженность признана безнадежной к взысканию.