Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

 

     Пример 2.

     Продажная цена предприятия (без НДС) составляет 13 000 000 рублей, а балансовая стоимость активов – 15 000 000 рублей. Необходимо отразить отрицательную деловую репутацию.

     Разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения) признается деловой репутацией (п. 42 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). В данном случае величина деловой репутации отрицательна: 13 00 000 – 15 000 000 = - 2 000 000 рублей. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (п. 45 ПБУ 14/2007).

• процентах, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• иных доходах, квалифицируемых организацией в качестве прочих.

     Сумма по строке 090 «Прочие доходы» равна кредитовому обороту по счету 91-1 «Прочие доходы» по соответствующим статьям аналитических разрезов.

     По  статье 100 «Прочие расходы» отражается информация о прочих расходах организации (за исключением процентов к уплате, которые показываются по стр. 070). При формировании показателя следует учитывать:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является  основным видом деятельности для организации);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
• остаточную стоимость выбывших основных средств и других активов;
• суммы, затраченные на оплату услуг кредитных организаций;
• отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений) и др., а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• суммы налогов и сборов, которые относятся на финансовые результаты
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• отрицательные курсовые разницы;
• суммы, направленные на благотворительную деятельность;
• судебные расходы;
• остаточную стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, и  затраты по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств;
• прочие расходы.

     Сумма по строке 100 отчета о прибылях и убытках равна дебетовому обороту счета 91-2 «Прочие расходы» по соответствующим статьям аналитических разрезов.

 

     

     2.3 Правила и порядок формирования финансового результата 

     По  статье 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается показатель, рассчитываемый по формуле: строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 060 «Проценты к получению» - строка 070 «Проценты к уплате» + строка 080 «Доходы от участия в других организациях» + строка 090 «Прочие доходы» - строка 100 «Прочие расходы».

     Порядок формирования и отражения отложенных налоговых активов в бухгалтерском  учете регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

     Согласно  ПБУ 18/02, под отложенным налоговым  активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению этого налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих налоговых периодах. Отложенные налоговые активы возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем в налоговом учете. Примером тому может служить разный порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

     Пример  3.

     Организация для управленческих нужд приобрела  в декабре 2009 года принтер за 35 400 рублей (в том числе НДС – 5 400 рублей), который введен в эксплуатацию в том же месяце. Учетной политикой определено, что начисление амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета производится линейным методом, срок полезного использования в бухгалтерском учете – 4 года, в налоговом учете – 5 лет.

     Таким образом, сумма начисленной амортизации  за 2010г.

     - в целях бухгалтерского учета  – 7500 рублей;

     - в целях налогового учета – 6000 рублей.

     Сумма амортизации в целях бухгалтерского учета превышает сумму амортизации в целях налогового учета на 1500 рублей, и именно эта сумма является вычитаемой временной разницей, возникшей в отчетном периоде. Отложенный налоговый актив составит 1500*20%/100% = 300 рублей и будет отражен бухгалтерской записью Д 09 К 68. Предположим, что в данном отчетном периоде имело место погашение отложенного налогового актива Д 68 К 09 на сумму 180 рублей. Таким образом, в отчете о прибылях и убытках за 2010 год по строке 141 будет отражена сумма 120 рублей (300 – 180 = 120).

     По  строке 141 «Отложенные налоговые активы» отчета о прибылях и убытках отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Разница может быть как положительной, так и отрицательной.

     Порядок формирования и отражения отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском  учете также регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в меньшей сумме, чем в налоговом учете. При этом, как и в случае с отложенными налоговыми активами, предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена, то есть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете. Сумма по строке 142 равна разнице между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     По  статье 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

     Начиная с 1 января 2008г. организация имеет право закрепить в учетной политике один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль, в соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 [5]:

• на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете (непосредственно на счетах и субсчетах);
• на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

     Но  при любом способе расчета налога его величина должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Если организация в декларации по налогу на прибыль показала итоговый убыток, то налоговая база равна нулю (ст. 274 НК РФ). А значит и текущий налог на прибыль тоже равен нулю, и тогда строка 150 отчета о прибылях и убытках не заполняется.

     Текущим налогом на прибыль признается налог  на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного  расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату, и учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете счета 99 по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль.

     Если  в отчетном периоде организация  получила убыток, или налоговая база равна нулю, то это не означает, что  ПБУ 18/02 применять не нужно [5]. Рассмотрим пример, когда убыток в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. 

     Пример  4.

     В 2009 году организация и в бухгалтерском, и в налоговом учете получила убыток 50 000 рублей. В 2010 году была получена прибыль и в бухгалтерском, и в налоговом учете в сумме 300 000 рублей.

     В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

     2009 год:

     1) Д 99 «Прибыли и убытки» К 90 «Продажи», с/с 9 «Прибыль/убыток от продаж» 50 000 рублей – отражен убыток от продаж

     2)Д  68 «Расчеты по налогам и сборам»,  с/с «Налог на прибыль» К  99 «Прибыли и убытки», с/с «Условный  доход по налогу на прибыль» 10 000 рублей (50 000*20%/100%) – рассчитан условный доход по налогу на прибыль (на основании убытка по данным бухгалтерского учета)

     3) Д 09 «Отложенные налоговые активы»  К 68 «Расчеты по налогам и  сборам», с/с «Налог на прибыль» 10 000 рублей (50 000*20%/100%) – признан отложенный налоговый актив.

     4) Д 99 «Прибыли и убытки», с/с  «Условный доход по налогу  на прибыль» К 99 «Прибыли и  убытки» 10 000 рублей – списан условный доход по налогу на прибыль.

     5) Д 84 «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)» К 99 «Прибыли и убытки» 40 000 рублей – списан убыток текущего года (50 000 – 10 000)

     2010 год:

     1) Д 90 «Продажи», с/с 9 «Прибыль/убыток  от продаж» К 99 «Прибыли и  убытки» 300 000 рублей – отражена прибыль от продаж

     2) Д 99 «Прибыли и убытки», с/с «Условный расход по налогу на прибыль» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», с/с «Налог на прибыль» 60 000 рублей (300 000*20%/100%) – рассчитан условный расход по налогу на прибыль

     3) Д 68 «Расчеты по налогам и  сборам», с/с «Налог на прибыль» К 09 «Отложенные налоговые активы» 10 000 рублей – погашен отложенный налоговый актив, образованный по убытку предыдущего года

     Текущий налог на прибыль будет равен  условному расходу по налогу на прибыль  за вычетом погашенного отложенного  налогового актива  50 000 рублей (60 000 – 10 000)

     4) Д 99 «Прибыли и убытки» К  99 «Прибыли и убытки», с/с «Условный  расход по налогу на прибыль» 60 000 рублей – списан условный расход по налогу на прибыль

     5) Д 99 «Прибыли и убытки» К  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)» 240 000 рублей – списана чистая прибыль текущего года

     Если  бухгалтер в 2009 году не образует отложенный налоговый актив по убытку, полученному  в бухгалтерском учете, показатель текущего налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках  2010 года будет искажен.

     Если  в предыдущих отчетных периодах были обнаружены ошибки, не влияющие на текущий  налог на прибыль отчетного периода, то суммы корректировок должны быть отражены в отдельной статье отчета о прибылях и убытках после  статьи текущего налога на прибыль. Изменения в данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся. Одновременно на сумму таких ошибок корректируется налоговая декларация. Она уточняется за тот период, к которому относятся выявленные ошибки, то есть изменения вносятся в декларацию за предыдущий период. С учетом вышесказанного, сумма корректировок налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам, не влияет на текущий налог на прибыль.

     По  строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках отражается сумма чистой прибыли или убытка по итогам отчетного периода. Сумма по строке 190 равна сумме по строкам 140 и 141 за минусом строк 142 и 150. Эта сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое при реформации баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Организация может ввести одну или несколько  дополнительных строк для расшифровки  существенных показателей. В них  может отражаться информация о не упомянутых выше показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. В частности:

• налоги, уплачиваемые организацией, применяющей специальные налоговые режимы;
• штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушение налогового и иного законодательства;
• суммы доплат (переплат) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные периоды, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода;
• суммы списанных в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отложенных налоговых активов и обязательств;
• иные аналогичные обязательные платежи.

     2.4 Справочный раздел