Стандартизация бухгалтерского учета

r">4 Учетная политика и влияние на отчетность различных факторов

 

Существующая модель группировки  МСФО представляет собой совокупность международных стандартов, объединенных в группы в зависимости от их отношения  к той или иной форме финансовой отчетности. Международные стандарты  определяют состав финансовой отчетности, раскрывающей учетную политику, бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств  и отчет о движении капитала. Составление  финансовой отчетности по международным  стандартам предполагает также наличие  разного рода приложений и пояснительных  материалов, показывающих существенные моменты деятельности компаний и  являющихся частью финансовых отчетов. Необходимо отметить, что группировка  стандартов носит довольно условный характер, так как многие стандарты  могут относится к нескольким финансовым отчетам. Тем не менее, приведем ориентировочную модель группировки  международных стандартов.

Стандарты бухгалтерского баланса.

Активы :

IAS 2 «Материально-производственные запасы»;

IAS 13 «Представление текущих активов и текущих пассивов»;

IAS 16 «Основные средства»;

IAS 17 «Учет аренды»;

IAS 25 «Учет инвестиций»;

IAS 31 «Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях».

Обязательства:

IAS 13 «Представление текущих активов и текущих пассивов»;

IAS 20 «Учет правительственных грантов и раскрытие информации о правительственной помощи».

Стандарты отчета о прибылях и убытках.

Доходы :

IAS 8 «Чистая прибыль или убыток отчетного периода, существенные ошибки и изменения в учетной политике»;

IAS 18 «Доход»;

IAS 11 «Строительные контракты».

Расходы:

IAS 4 «Учет амортизации»;

IAS 9 «Затраты на исследования и разработки»;

IAS 10 «Условные обязательства и события после отчетной даты»;

IAS 11 «Строительные контракты»;

IAS 12 «Учет налога на  прибыль»;

IAS 19 «Затраты на пенсионные  пособия»;

IAS 23 «Затраты по займам»;

IAS 26 «Учет и отчетность о программах пенсионных выплат»;

IAS 33 «Доход на акцию». 

Стандарты отчета о движении денежных средств.

IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»;

IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».

Стандарты сводной  отчетности.

IAS 22 «Объединения компаний»;

IAS 24 «Раскрытие информации о заинтересованных сторонах»;

IAS 27 «Сводная финансовая отчетность и отчетность об инвестициях в дочерние компании»;

IAS 28 «Учет инвестиций в зависимые компании».

IAS 1 «Раскрытие учетной  политики». Целью данного стандарта является раскрытие основных требований к содержанию финансовой отчетности. Эти требования направлены в первую очередь на обеспечение сравнимости информации, содержащейся в финансовых отчетах.

Финансовая отчетность —  это структурированное представление  данных о хозяйственной деятельности и финансовой позиции компании. Главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации, необходимой для принятия экономических решений. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах (включая прибыли и убытки), движении денежных средств. Эти материалы, содержащиеся в приложениях к финансовым отчетам, помогают пользователям в прогнозировании способности предприятия аккумулировать экономические выгоды. Полный комплект финансовой отчетности включает:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках;

- Отчет о движении капитала;

- Отчет о движении денежных средств;

- Учетная политика и пояснительный материал.

Бухгалтерский баланс должен включать такие показатели, как: основные средства, нематериальные активы, денежные средства и их эквиваленты, товарно-материальные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, финансовые активы, инвестиции, налог на прибыль и налоговые  обязательства, капитал и резервы, доля меньшинства (для консолидирующихся  компаний). Дополнительные материалы, раскрывающие содержание перечисленных  статей, приводятся в бухгалтерском  балансе или в приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Отчет о прибылях и убытках  должен включать в себя такую информацию, как: финансовый результат от операционной деятельности, расходы, часть доходов  и расходов зависимых и совместных предприятий, расходы по налогам, прибыль  или убыток от основной деятельности, непредвиденные доходы или расходы, долю меньшинства (для консолидирующихся  компаний) и чистой прибыли или  убытка за отчетный период. Дополнительная информация, раскрывающая содержание перечисленных статей, приводится в  бухгалтерском балансе или в  приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Отчет о движении капитала также является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Форма представления  данного отчета содержит отдельную  информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов и строки с  перечнем их возможных изменений (например: изменения в учетной политике; изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций; другие изменения, не отраженные в отчете о прибылях и убытках). Отдельной  строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая  является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.

Содержание отчета о движении денежных средств будет раскрыто при рассмотрении соответствующего стандарта IAS 7 “Отчет о движении денежных средств”.

Учетная политика и пояснительный  материал отражают основные методологические принципы составления финансовой отчетности, принятые в данной организации.

В отчетах необходимо привести следующие данные: название компании, страна нахождения, дата составления  финансовой отчетности и продолжительность отчетного периода, краткое описание характера деятельности компании, ее организационно-правовая форма и валюта, в которой составлена отчетность.

В российской практике учета  применяется ПБУ “Бухгалтерская отчетность организации”, которое  с учетом изменений отражает принципы международного стандарта и раскрывает содержание бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках (финансовых результатах) юридических  лиц, кроме банков и бюджетных  организаций.

IAS 14 “Отражение финансовой  информации по сегментам”. Целью  составления отчетности по сегментам  деятельности является предоставление  пользователям финансовой отчетности  возможности:

анализировать основные направления  деятельности компании;

оценивать риски и прибыльность компании;

принимать адекватные решения  в отношении компании.

Сегментирование — это  вид анализа информации, содержащейся в финансовой отчетности, в соответствии с различными типами продукции или  услуг и географическими районами, в которых компания осуществляет свою деятельность.

Отчетным сегментом является сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Отчетным сегментом может быть как сегмент  деятельности, так и географический сегмент, в зависимости от того, насколько  они отвечают требованиям данного  стандарта относительно.

Расходы по сегменту не включают результат непредвиденных обстоятельств, проценты к уплате, потери от продажи  инвестиций, расходы по налогам и  административные и общехозяйственные  расходы. IAS 14 формирует информацию о прибыли на уровне сегмента, не учитывая административных и других расходов на уровне компании.

Компаниям предстоит самостоятельно определить отчетные сегменты, т.е. те, которые будут включены в финансовую отчетность в соответствии с требованиями данного стандарта.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В отличие от нашей модели, где в основном среднестатистический бухгалтер готовит, например, форму  № 1 и форму № 6, и все, и считается, что это вся отчетность, в зарубежной компании это совсем не отчетность, это просто какие-то агрегированные показатели, а отчетность заключается  именно в раскрытии показателя. То есть на одной страничке — баланс, на одной страничке отчет о  результатах деятельности за год, и  еще на 100 страничках — рассказ  о том, что, собственно говоря, у нас  есть, из чего мы получаем доходы, что  у нас на следующий год (как  собираемся покрывать убытки, какую  прибыль прогнозируем).

Эта модель противоположна существовавшей в российской практике, где сам бухгалтер нацелен  только на то, как ему сформировать эту статью, взять дебет этого  счета или дебет другого счета. Но, вероятно, не так важно, дебет  одного счета или другого, а важно  раскрыть в пояснительной записке, что, например, это имущество есть, им владеете, но не можете им распорядиться, потому что по условиям гранта не имеете права продавать это имущество  в течение пяти лет.

Поэтому перенос акцента  информации на раскрытие пояснений  существенно отличается от российской модели. Хотя многие ПБУ созданы  с условием требования раскрытия  информации, они либо не выполняются, за что, в общем-то, бухгалтерия не преследуется, либо степень раскрытия  информации очень мала по сравнению  с МСФО. Там и стандартов больше, и раскрытия информации требуется  больше.

Третий момент — это  общее правило МСФО ни один актив  не может быть отражен по цене выше, чем его реальная стоимость для  использования, либо его заявленная цена продажи.

Никогда никакой актив  не может быть отражен выше той  величины, которую собственник компании может получить в случае возможной  ликвидации. Поэтому, если есть сомнительная дебиторская задолженность, она должна быть показана с учетом резерва на ее невозврат; если есть признаки обесценения основных средств, должна быть отражена их уценка; если стоимость запасов упала, тоже должно быть отражено их обесценение.

Российские компании при  переходе на МЦФО в 1998, 1999, 2000 годах резко  потеряли валюту баланса за счет того, что накопленная в результате переоценки стоимость активов оказывалась  существенно завышенной по сравнению  с реальной рыночной ценой.

Сейчас за счет инфляции эта модель выровнялась, за счет инфляционной составляющей цена совпадает с той  моделью, которая отражена в бухгалтерском  учете.

Тем не менее, этот принцип  является основным, и отказываться от него никто в ближайшее время  не собирается. Этот принцип препятствует тому варианту длящегося уже много  лет спора — это отражение  имущества по текущей стоимости.

При этом обесценение в  МСФО применяется в любом случае, несмотря на учетную политику компании, допускают они переоценку или  нет. Дооценивать основные средства или нет — это право выбора компании, но если есть обесценение, то оно должно быть отражено в балансе  в любом случае.

Четвертое отличие нашей  модели учета от модели МСФО — это  признание актива в структуре  бухгалтерского баланса не по праву  собственности, как у нас в  российской модели бухгалтерского учета, а по владению активом и получению  экономических выгод.

Это те основные положения, которые касаются позиций, связанных  с общими требованиями МСФО. На базе этих основных положений МСФО были разработаны международные стандарты  финансовой отчетности для общественного  сектора. Эти стандарты были разработаны  для организаций, которые нельзя отнести к коммерческим.

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Бляхман Л.С. Экономика фирмы: Учеб. пособие. – СПб.: "Изд-во Михайлова В.А.", 1999. – 279 с.  2. Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы: Учеб./ Пер. с дат. – М.: Выш. шк., 1999. – 272 с. 3. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004. с. – 23с. 4. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. С. – 588с.  5. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. Учеб. пособие. - М.: Экспертное бюро-М, 2000. С. – 478с.  6. Лобушин Н.П., Жаринов В.В.,Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2002. С. – 42с.  7. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг".- М.: Финансы и статистика, 2003. – 128 с.  8. Новый экономический словарь [Текст] : 10 000 терминов / под ред. А. Н. Азрилияна. – М. : Ин-т новой экономики, 2006. – 1083 с.  9. Оценка бизнеса. Учебник/Под. ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. - М.: Финансы и статистика, 1999. – 509 с.  10. Пошерстник Н. В. ,М. С. Мейксин. Самоучитель по бухгалтерскому учету (9-е изд.) - СПБ.: «Издательский дом Герда», 2004. С. – 544. Экономика и статистика фирм: Учебник / В.Е. Адамов, С.Д. Ильенкова, Т.П. 11. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 304 с. 12. Сиротина и др.; Под ред. С.Д. Ильенковой. – 2-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 288 с.  13. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2000. С. – 202с.  14. Экономика предприятия и отрасли промышленности. 3-е изд., перер. и доп. – Ростов н/Д: Феникс. Серия "Учебники, учебные пособия", 1999.– 608 с.

15. Экономика предприятия: Учебник/ Под.ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2000 - 742 с.