Стандартизация бухгалтерского учета

· объект учёта, где даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;

· признание объекта учёта, где даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;

· оценка объекта учёта, где приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;

· отражение в финансовой отчётности - раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

Суммируя преимущества МСФО, то можно сказать, что для финансовых аналитиков и инвесторов это понятность, сравнимость, прозрачность, надёжность, меньшие издержки по анализу отчётности; для компаний - меньшие издержки по привлечению капитала, одна система  учёта, отсутствие необходимости согласовывать  финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учёта; для  аудиторов - единообразные принципа бухучёта, возможность участия в  принятии стандартов, тренинги в глобальном масштабе; для национальных разработчиков  стандартов - обмен опытом, основа для  национальных стандартов, большее доверие  к национальным стандартам, конвергенция стандартов; для развивающихся стран - снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.

Интерпретации Постоянного  Комитета по интерпретациям (ПКИ) - это  важная составная часть международных  стандартов. Интерпретации разрабатываются  в контексте существующих МСФО и  принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие  стандарты. При разработке интерпретаций ПКИ проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств - членов КМСФО. ПКИ занимается вопросами достаточно широкого значения, при этом интерпретации можно разделить на две категории:

· назревшие вопросы (неудовлетворительная практика в рамках существующих международных стандартов);

· новые вопросы (новые темы, относящиеся к существующему стандарту, но не рассматривавшиеся при его разработке).

 

 

 

 

3 Основные различия российских и международных стандартов бухгалтерского учёта

 

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных  политик, использование которых  разрешено в соответствии с российскими  и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения  между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах.

Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет  содержания над формой представления  финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует  тому, каким оно представляется на основании их юридической или  отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило учитываются  строго в соответствии с их юридической  формой, а не отражают экономическую  сущность операции.

Вторым главным принципом  международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и  ведущим к возникновению множественных  различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные  стандарты учета предписывают следовать  принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде  ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе  учета затраты отражаются после  выполнения определенных требований в  отношении документации.

В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» (в виде требований к ведению бухгалтерского учёта), Положении по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (в виде требований и допущений), а также в принятой «Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике». Однако существуют сложности с реализацией продекларированных принципов на практике.

Международными стандартами  не предусмотрена какая либо стандартная  форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса: основные средства, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, запасы, торговые и другие дебиторские задолженности, денежные средства и их эквиваленты, задолженность покупателей и  заказчиков, налоговые обязательства, резервы, долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов, доля меньшинства и выпущенный капитал  и резервы. В России форма баланса  закреплена законодательно. Имеются  некоторые различия в раскрытии  статей баланса.

Ключевые различия в отношении  основных средств касаются амортизации. В соответствии с ПБУ "Учёт основных средств" амортизация может производиться  одним из четырёх способов амортизационных  начислений: линейный способ, способ уменьшающегося остатка, по сумме чисел лет срока  полезного использования, пропорционально  объему продукции (работ). В МСФО "Учёт амортизации" предусмотрено три  метода: прямолинейный, уменьшающегося остатка и метод суммы единиц. Однако на практике российские налоговые  органы признают лишь линейный способ, что не соответствует МСФО.

В отношении учёта нематериальных активов есть особенности в части  активов, создаваемых самим предприятием и полезных сроков службы нематериальных активов. В российской системе учёта  активы, создаваемые самим предприятием, такие как стоимость собственного созданного программного обеспечения  или "ноу-хау" могут быть отражены как нематериальные. Согласно МСФО, активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим  критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане, и стоимость актива должна быть достоверно определена.

Научно-исследовательские  работы - оригинальные и запланированные  исследования, проводимые в целях  получения новых научных или  специальных знаний. Опытно-конструкторские  работы - применение результатов научных  исследований или иных знаний при  разработке плана или проекта  производства новых или существенно  усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, технологий, систем или услуг, до начала промышленного производства или использования.

Согласно МСФО, расходы  на научно-исследовательские и опытно-конструкторские  работы необходимо отражать в учете  как расходы того периода, в течение  которого они были понесены, за исключением  тех случаев, когда соблюдаются  следующие условия (в таких случаях  их необходимо учитывать как активы):

· продукт или процесс четко определён, а затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть отдельно установлены и надёжно измерены;

· техническая осуществимость продукта или процесса может быть продемонстрирована;

· компания намерена производить, продавать или использовать продукт или процесс;

· может быть продемонстрировано наличие рынка для продукта или процесса, или, если он предназначен скорее для внутреннего использования, а не для продажи, то его полезность для компании;

· существуют достаточные ресурсы, или их доступность может быть продемонстрирована, для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса.

Затраты на проведение опытно-конструкторских  работ по проекту, отражаемые в учете  как активы, не должны превышать  сумму предполагаемой экономической  выгоды за вычетом предстоящих затрат на такие работы, соответствующих  производственных издержек, а также  коммерческих и общехозяйственных расходов, непосредственно относящихся к сбыту продукции.

Можно выделить ряд различий при учёте материально-производственных запасов. Учёт запасов регулируется МСФО "Запасы" и ПБУ "Учёт материально-производственных запасов". По МСФО запасы - это активы, а российской практике - часть имущества. Следует отметить различия при определении  способа оценки запасов. ПБУ предписывает оценивать МПЗ по фактической  себестоимости.

А в конце отчетного  периода материально-производственные запасы должны переоцениваться: материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое качество, отражаются в балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. На основании данного определения несколько не понятно, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости. В целях объективной оценки активов компании было бы правильнее переоценить материально-производственные запасы на конец второго отчетного периода по фактической себестоимости, но ПБУ не дает четкого ответа, можно ли это делать.

В соответствии с МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной  чистой цене продаж. Себестоимость  материально-производственных запасов  по российскому законодательству может  производиться следующими способами:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);

· по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).

В отличие от России, в  международной практике принят метод  ФИФО. Этот метод рекомендуется как  основной для расчета себестоимости  запасов (за исключением используемых в особом порядке), хотя может использоваться и метод ЛИФО, если его использование  позволит получить более объективную  оценку активов. Метод расчета по средней себестоимости в международных  стандартах бухгалтерского учета не предусмотрен.

Инвестиции могут быть отнесены к краткосрочным или  долгосрочным. Текущие инвестиции по своему характеру являются легко  реализуемыми и рассчитаны на срок не более одного года. Долгосрочные инвестиции представляют собой инвестиции, рассчитанные на срок более одного года. Российская система учета требует, чтобы как текущие, так и долгосрочные инвестиции были представлены в балансе  по стоимости их приобретения. В  противоположность этому, международные  стандарты учета разрешают учитывать  долгосрочные инвестиции в зависимости  от их характера:

· по себестоимости по переоценённой стоимости;

· по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости.

В соответствии с международными стандартами учета краткосрочные  инвестиции могут отражаться в балансе  по рыночной стоимости или по более  низкой из себестоимости и рыночной стоимости. Возникающая в результате такой оценки прибыль (убыток) должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках.

В случае снижения стоимости  долгосрочного вложения, которое  по оценкам не является кратковременным, его балансовая стоимость уменьшается. Такое снижение стоимости долгосрочных инвестиций, за исключением временного снижения, отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций, возникающее в результате переоценки долгосрочных инвестиций, должно быть отнесено на кредит счета изменения стоимости инвестиций в результате переоценки в разделе акционерный капитал.

Важно отметить ряд различий при учёте дебиторской задолженности. Несмотря на то, что в соответствии, как с российской системой учета, так и МСФО учет должен вестись  по моменту отгрузки, требование о  ведении учета по отгрузке является новым в российской системе учета.

Международные стандарты  бухгалтерского учета и финансовой отчетности:

· Требования к информации, которая подлежит раскрытию в финансовой отчетности (Концептуальная основа, МСБУ1, МСФО1);

· Капитализация затрат по займам. (МСБУ 23, МСБУ 16, МСБУ 36, МСБУ 38);

· Операционная аренда, финансовая аренда, аренда по типу продажи (МСБУ, МСБН, МСБО, МСТУ, СБУ 17, ПКТ-15);

· Представление запасов в отчетности (МСБУ 2);

· Подача информации в финансовых инструментах: виды, особенности оценки и методы отражения в финансовой отчетности (МСБУ, МСБН, МСБО, МСТУ, СБУ 32, МСБУ 39);

· Учет инвестиций в ассоциированные компании (МСБУ 28, МСФО 3);

· Особенности признания и отражения условных обязательств (МСБУ 37);

· Прибыль на акцию (Концептуальная основа, МСБУ 18, МСБУ 33, МСФО5);

· Раскрытие в финансовой отчетности информации о собственном капитале предприятия (МСБУ 1);

· События после даты баланса (МСБУ 8, МСБУ 10);

· Отчет о движении денежных средств: назначение отчета, классификация денежных потоков, методы составления отчета (МСБУ 7);

· Методы перевода финансовой отчетности, составленной в функциональной валюте, в валюту подачи (МСБУ 21);

· Примечания к финансовому отчету: назначение и структура (МСБУ 1).