Специальные счета организации в банке

       Суммы по полученным в кредитной организации  чековым книжкам списываются  по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной  организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

       Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

       Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки»  ведется по каждой полученной чековой  книжке.

 

1.3. Депозитарный учет

       К   разряду   бухгалтерских   относятся депозитарные операции, изменяющие остатки ценных  бумаг  на  лицевых  счетах депо. Увеличение или уменьшение остатков на лицевых счетах  депо  называется дебетованием  или   кредитованием   счета   депо.   Бухгалтерская   операция депозитария может состоять из одной или нескольких проводок. 

       Рассмотрим  принципы депозитарного учета3:

       1) Ведение учета отдельной главой  плана счетов

       Депозитарный  учет (учет депозитарных операций) представляет собой учет ценных бумаг с целью получения полной  и  достоверной  информации  о  ценных бумагах, в  разрезе  их  владельцев,  мест  хранения  и  применяемых  к  ним депозитарных операций. Синтетический депозитарный учет кредитные  учреждения ведут в рамках специальной главы плана счетов  бухгалтерского  учета  (глава В), которая  открывается  помимо  главы  А  (Балансовые  счета)  и  главы  Б (Внебалансовые счета).

       2) Обязательность отражения всех  операций

       Ведение  депозитарного  учета   возлагается   руководством   кредитной организации путем издания соответствующего приказа  на  бухгалтерию  или  на специальное подразделение, предназначенное для ведения  депозитарного  учета и создаваемое в порядке, предусмотренном нормативными документами и  уставом кредитной  организации.  Все  депозитарные  операции,  проводимые  кредитной организацией  с  эмиссионными  ценными  бумагами  (в  том  числе  с  ценными бумагами,  эмитированными  самой  кредитной   организацией),   должны   быть отражены в ее депозитарном учете. Это  правило  распространяется  на  ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации, и на ценные бумаги,  переданные депонентами кредитной организации для хранения,  учета  прав  собственности, осуществления  доверительного  управления,  а  также  с   целью   проведения брокерских или иных операций.

       3) Документарное обоснование проводок

       Основанием  для совершения проводок по лицевым  счетам депо, на  которых учитываются ценные бумаги,  принадлежащие  кредитной  организации,  а  также ценные  бумаги,  переданные  клиентами для   осуществления   доверительного управления   и   брокерских   операций,   являются    первичные    документы подразделений    кредитной    организации,    отвечающих    за    проведение соответствующих действий с ценными бумагами. Эти документы  составляются  по итогам  проведенных  кредитной  организацией  операций  с   такими   ценными бумагами. Основанием для совершения проводок по основному  балансу  являются те же первичные документы и отчет  депозитария  о  выполненной  проводке  по счетам депо.

       4) Ведение аналитического и синтетического  учета

       Депозитарии обязаны вести аналитический  и  синтетический  депозитарный учет. В аналитическом учете ведутся аналитические  счета  депо,  на  которых учитываются  ценные  бумаги,   принадлежащие   конкретным   владельцам   или находящиеся в конкретном месте хранения. Набор счетов  аналитического  учета и порядок отражения на них депозитарных операций  определяются  депозитарием самостоятельно  с  учетом  требований  Правил  ведения  учета   депозитарных операций. 

       В  синтетическом   учете депозитарий фиксирует состояние синтетических  счетов  депо,  на  которых  в разрезе выпусков ценных бумаг  показаны  общей  суммой  все  ценные  бумаги, учитываемые в депозитарии и отнесенные  к  данному  синтетическому  счету  в соответствии   с   регламентом.   Основой   депозитарного   учета   является аналитический учет  ценных  бумаг.  Остатки  на  синтетических  счетах  депо определяются, исходя из остатков на аналитических счетах депо.

       5) Учет бумаг в штуках или единицах номинала

       Учет  ценных бумаг на аналитических и  синтетических счетах депо ведется в штуках. Дополнительно к ведению депозитарного учета ценных бумаг в  штуках допускается учет ценных бумаг на счетах  депо  в  тех  единицах,  в  которых определен номинал ценных бумаг данного выпуска.

       6) Баланс активных и пассивных  счетов

       Для каждого выпуска ценных бумаг, учитываемых  в  депозитарии,  должен соблюдаться  баланс:  общее   количество   ценных   бумаг   этого   выпуска, учитываемых на  пассивных  аналитических  счетах  депо,  должно  быть  равно общему количеству  ценных  бумаг  этого  выпуска,  учитываемых  на  активных аналитических счетах депо. Не допускается наличие отрицательных остатков  на лицевых счетах депо после завершения операционного дня.

       7) Двойная запись

       Ценные  бумаги на счетах депо учитываются  по принципу  двойной  записи: по пассиву депо - в разрезе владельцев и по активу депо  -  в  разрезе  мест хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом учете  должна  быть  отражена дважды: один раз на пассивном счете депо - счете депонента и второй  раз  на активном счете депо - счете  места  хранения.  Каждая  проводка  депозитария изменяет остатки на двух лицевых  счетах  депо  и  учитывается  по  принципу двойной записи - по дебету одного и по кредиту другого лицевого счета

       8) Выполнение операций на основании  поручения

       Основанием  для исполнения депозитарной операции является  поручение  -документ, переданный  в  депозитарий  и  подписанный  инициатором  операции.

       Поручения на  исполнение  административных,  бухгалтерских  или  комплексных операций  должны  быть  документами  в  бумажной  форме.  Прием  в  качестве поручений электронных сообщений или сообщений в  иной  форме  допускается  в соответствии с п. 2 ст. 160 ГК РФ в  случае  и  в  порядке,  предусмотренном законом, иными правовыми актами  или  соглашением  сторон.  Прием  поручения является началом выполнения депозитарной операции является.

       9) Ведение операционного журнала

       Информация  обо всех исполненных и исполняемых  депозитарием  операциях должна содержаться в операционном  журнале  депозитария.  В  соответствии  с регламентом депозитария операционный журнал депозитария  может  быть  единым или состоять из  отдельных  операционных  журналов  счетов  депо  и  лицевых счетов депо.

       10) Обязательность отчета по операции

       Завершением  депозитарной  операции   является   передача   отчета   о выполнении операции всем лицам, указанным  в  регламенте  исполнения  данной операции. Переданный получателю отчет  о  совершении  депозитарной  операции является официальным документом депозитарного  учета.  Отчет  об  исполнении бухгалтерской  операции  является  основанием  для  совершения  проводок   в бухгалтерском учете получателя отчета.

       11) Обеспечение сохранности данных  учета

       При  ведении  депозитарного  учета  депозитарий  обязан  принять   все необходимые меры по обеспечению сохранности данных депозитарного учета.  При ведении  учета  на  бумажных  носителях  порядок  работы   с   журналами   и картотеками   определяется   инструкциями   Банка   России   по   работе   с бухгалтерскими  документами.  При  ведении  учета  на   ЭВМ   в   регламенте депозитария  следует  предусмотреть  все  необходимые  меры  по  обеспечению сохранности информации.

       12) Составление списков владельцев  ценных бумаг

       Подготовленный  депозитарием список  владельцев  ценных  бумаг  данного выпуска,  составленный  на  определенную   дату   -   документ,   являющийся основанием  для  составления  реестра  владельцев  ценных  бумаг.  Он  может служить расшифровкой балансовых счетов кредитной организации.

       13) Многообразие форм хранения материалов  учета

       При ведении депозитарного  учета  на  бумажных  носителях  депозитарий обязан  строго  соблюдать  требования  к   составу   и   форме   документов, перечисленных в настоящих Правилах. При использовании в  депозитарном  учете ЭВМ  депозитарий  обязан  обеспечить   возможность   просмотра   любого   из перечисленных  в  настоящих  Правилах  документов  на  экране  терминала   и получения его копии на бумажном носителе, если данный документ  на  бумажном носителе  отсутствует  в  депозитарии. 

       Все  материалы  депозитарного  учета должны иметь одну из перечисленных  форм:  документ  на  бумажном  носителе; электронная запись, признаваемая документом в соответствии с 2  ст. 160  ГК РФ в случае и в порядке, предусмотренном  законом,  иными  правовыми  актами или  соглашением   сторон;   электронная   запись,   достоверность   которой подтверждается материалами  депозитарного  учета  в  двух  вышеперечисленных формах. Депозитарий самостоятельно выбирает форму хранения  того  или  иного вида депозитарных материалов с учетом требований настоящих Правил  и  других нормативных  документов,  регламентирующих  порядок   ведения   депозитарной деятельности.

       14) Хранение материалов учета

       Все  документы,  картотеки,  журналы,  отчетные  материалы  и   записи депозитарного учета (аналитического и  синтетического)  должны  храниться  в депозитарии не менее 3 лет с момента поступления  документа  в  депозитарий, внесения последних изменений в картотеку или журнал, подготовки  отчета  или корректировки   записи.   По   истечении   этого   периода   все   материалы депозитарного учета передаются в архив, где должны храниться не менее 5  лет с момента передачи в архив. Если запись депозитарного учета изменяется,  то в депозитарии должна быть предусмотрена возможность получить все  предыдущие состояния записи за нормативный период ее хранения.

       Таким образом, на субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Депозитные счета обеспечивают «неприкосновенность» накапливаемых сумм.

       Перечисление  денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

       Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

       У субсчетов 55.1 «Аккредитивы» и 55.3 «Депозитные счета» имеется существенная особенность, - учитываемые на них средства изъяты из оборота организации на определенный период4.

       На  отдельных субсчетах, открываемых  к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

       Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

       Наличие и движение денежных средств в  иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

 

1.4. Учет денежных средств в иностранных валютах

       Счет 57 «Переводы в пути» активный и предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но еще не зачисленных по назначению.

       Основанием  для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

       Движение  денежных средств (переводов) в иностранных  валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно5.