Совершенствования учета и контроля за денежными средствами

     Если  в выписке будут обнаружены подчитки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка. 
 

3.  Аудит  операций по валютным счетам

 

     Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 «Валютные счета», записи операций, на котором ведут в валюте платежа (доллары США, евро и т. д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».

     В соответствии с действующим законодательством основными формами расчетов по внешнеэкономической деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты через аккредитив, открытый счет.

     Аудитору  необходимо обратить внимание на следующее:

• как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;
• законно ли открыты валютные счета;
• соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
• правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
• своевременно ли предоставлялись, платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
• правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;
• правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;
• правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;
• правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.

 
 

4.  Аудит  операций по прочим счетам  в банках

 

     Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами  по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и другие.

     Если  на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

• правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
• правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;
• наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);
• полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. д.);
• предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
• правильность составления бухгалтерских проводок;
• соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 (сверяется с главной книгой и журналом-ордером №3).

 
 

5.  Аудит  финансовых вложений

 

     Финансовые  вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, но критерии, которые  применяются для подобного разделения объектов, являются весьма условными. Бухгалтер, как правило, непосредственно не вовлечен в принятие решений по инвестиционной деятельности организации, а это приводит к сложностям в его работе на этапе признания финансовых вложений. В дальнейшем возникает необходимость перевода объектов из разряда долгосрочных в краткосрочные и наоборот.⁴

     При классификации финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные  следует понимать не столько период обращения ценных бумаг (время с  момента эмиссии до момента погашения), сколько степень из ликвидности, то есть, легко ли их быстро реализовать при необходимости. При таком подходе к краткосрочным инвестициям относятся вложения в легко реализуемые ценные бумаги, которые покупают для того, чтобы выгодно разместить временно свободные денежные средства.

     Долгосрочность финансовых вложений означает, что ценные бумаги приобретены не только в целях хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, но и в целях содействия и поддержки определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей. Решение о покупке ценных бумаг имеет под собой намерение финансировать организацию, то есть долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительные сроки (более одного года).

     Независимо  от срока, на который организация  произвела те или иные финансовые вложения, учет ведется на синтетическом  счете 58 «Финансовые вложения». На этом счете собирается информация о вложениях  организации в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и т. п.

     Наличие в составе имущества ценностей  долгосрочного и краткосрочного характера оказывает неодинаковое влияние на финансовое положение  организации. Величина и соотношение  оборотных и внеоборотных активов непосредственно сказывается на ликвидности бухгалтерского баланса, платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Очевидно, что владение легко реализуемыми ценностями является положительным фактором, характеризующим деятельность организации. В то же время устойчивость положению организации придает наличие определенного объема ценностей долговременного характера.

     По  счету 58 рекомендуется вести аналитический  учет. Например, к нему могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.

     Аудитору  необходимо проверить:

• ведется ли аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения», который должен осуществляться по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (аналитический учет должен разделяться по объектам, как в России, так и за рубежом);
• правильно ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных документах по счету 58 сверяют с журналом-ордером №8 и главной книгой);
• правильно ли отнесены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг;
• правильно ли отражены в учете выкуп и продажа ценных бумаг (погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения»).

     Также в Плане счетов существует специальный  счет 59 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги» для  учета таких резервов. Данный резерв выполняет две функции: с одной  стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости; с другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.

     Резерв  создается по каждому виду ценных бумаг, то есть ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента.

     Резерв  создается за счет прибыли предприятия, при этом делается следующая запись:

Дебет 91\ Кредит 59 – на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

     Если  по итогам года рыночная стоимость  вложений в ценные бумаги, для которых  ранее был создан резерв, повысилась, то в бухгалтерском учете надо сделать следующую проводку:

Дебет 59 \ Кредит 91 – восстановлен ранее созданный резерв в связи с повышением рыночной стоимости акций (или в связи с их продажей)

     Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому  резерву. Перед составлением бухгалтерского отчета за год, следующий за годом  создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, любая неиспользованная часть этого резерва присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым в учете восстанавливается сумма прибыли, ранее направленная в резерв под обесценение финансовых вложений.

     Аудитору  необходимо проверить:

• ведется ли аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» (по каждому резерву и виду ценных бумаг);
• правильно ли отражены в учете ценные бумаги и операции с ними;
• соответствуют ли записи по счетам 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 91 «Прочие доходы и расходы» статьям баланса.

      УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО  «ВИКТОРИЯ» 

             3. 1 Общая характеристика  ООО «Виктория» 

    Предприятие ООО «Виктория» является юридическим лицом, осуществляет свою деятельность с 2000 года, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в банке «МДМ-банк». ООО  «Виктория» осуществляет свою деятельность   на   территории России,  и руководствуется  в  своей  деятельности  законами и нормативными актами  России. Размер Уставного капитала равен 10 000 рублей, лимит остатка кассы равен 10 000 рублей, общая численность сотрудников равна 15 человек.

Основными видами деятельности организации ООО  «Виктория» являются:

• Это оптовая сбытовая сеть книжной продукции во всех регионах Российской Федерации.
• Это работа под заказ, комплектование библиотек, формирование ассортимента «отделов деловой литературы» для розничной и мелкооптовой торговли от одного экземпляра.
• Это электронная обработка заказов в момент их поступления, оперативная отгрузка (склад и офис – на одной территории), и любые виды отправок с доставкой до потребителя.
• Это информационная поддержка совместной работы, рассчитанная на любой уровень технической оснащенности – от телефона до E-mail.

     Торговая  сеть ООО "Виктория" постоянно  расширяется. Это связано с тем, что при выверенном, высоколиквидном  ассортименте и высоком качестве обслуживания "Виктория»" предлагает литературу по минимально возможной  цене. Клиентами предприятия являются оптовики, магазины, лотошники, а также ВУЗы, библиотеки, гос. учреждения и т.д.

     На  предприятии ООО «Виктория» можно  сделать заказ в электронной  версии прайс-листа и отправить  его по факсу или электронной  почте. Заказ оформляется в письменном виде. Заявка считается действительной при наличии: Юридического наименования и платежных реквизитов заказчика; Ф.И.О. персоны для контактов; почтового адреса; номеров телефонов (с кодом города); данных о способе оплаты заказа и желательной дате вывоза. После обработки заказа книги резервируются, и покупателям выставляется счет на их оплату, который действителен в течение 5-ти банковских дней. По истечении этого срока книги могут быть возвращены в продажу. В связи с этим ООО «Виктория» рекомендует подтвердить оплату копией платежного поручения по факсу или сообщением по e-mail или телефону. Книги отпускаются после поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Возврат приобретенной литературы возможен в течение 60 дней с даты отгрузки при отсутствии претензий к товарному виду. Если покупателям необходимы услуги по доставке заказа, то это оговорится в заявке. Кроме того, советуем заранее связаться с нашими специалистами по вопросу стоимости доставки. Доставка и подвоз партий книг стоимостью более 10 тыс. рублей по Москве осуществляется бесплатно. 

     3.2 Аудиторская проверка кассовых  операций 

          Цель аудита кассовых операций:

• проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;
• проверка обоснованности хозяйственных операций;
• правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета;
• проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

      Источники информации для аудита кассовых операций:

      - приходный кассовый ордер (правильность  заполнения, отражение хозяйственных  операций, подписи, регистрация в  журнале приходных/расходных ордеров);

      - расходный кассовый ордер (целевое  использование наличных денег,  есть ли две подписи – руководителя  и главного бухгалтера, фактическое получения денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ, удостоверяющий личность получателя, – паспорт, военный билет);

      - журнал регистрации приходных  и расходных документов (прошнурован,  пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера);

      - кассовая книга (прошнурована, пронумерована,  подписи, печать, есть ли исправления);

      - правильность отражения хозяйственных  операций (1С - "Бухгалтерия").

      Аудит кассовых операций проводится на предприятии ООО «Виктория» для проверки своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств. Проверка проводилась в три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На ознакомительном этапе изучались открытые расчетные счета. На основном этапе проводился анализ операций отчетного периода, сверка суммы остатка денежных средств с данными в журнале-ордере. При аудите кассовых операций проверялось правильность документального оформления; сохранность наличных денежных средств, правильность применения контрольно-кассовой техники, полнота и своевременность оприходования денежных средств, правильность списания денег в расход, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, организация хранения свободных денежных средств в кассах. На основном этапе проводилась проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор устанавливал, проводилась ли инвентаризация кассы перед составлением годовой отчетности, при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов хищения и т.д. При проверке установленного лимита остатка денежных средств запрашивался расчет на установление лимита и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки. При проверке кассовых операций проводилась проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений. Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обращать внимание на юридическую обоснованность выдачи денег. Результаты проверки полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу. Проверка организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливает соответствие Порядку ведения кассовых операций в РФ. На заключительном этапе аудиторской проверки формировался пакет рабочих документов аудитора и составлялся аудиторский отчет, который вместе с рабочей документацией представлялся руководителю проверки.