Совершенствования методики учета амортизации, основных средств, их ремонта и модернизации

     Первичная информация представлена следующими данными: наименование объекта, дата, номер документа, код операции, синтетический счет (счет, субсчет, код аналитического учета), первоначальная стоимость объекта основных средств, инвентарный номер, код затрат, код амортизационных отчислений, вид оборудования, год выпуска, заводской номер, пробег транспортных средств, дата ввода в эксплуатацию, признак наличия драгоценных металлов, дата начала платы налога на недвижимость и др.

     Нормативно-справочную информацию образуют заполненные справочники из действующих положений по учету основных средств (классификаторы основных средств, справочник норм износа (амортизации), видов операций по движению основных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней) и справочники, формируемые в соответствии со спецификой предприятия (материально ответственных лиц, подразделений и аналитических объектов затрат).

     Выходная (результатная) информация представлена различными регистрами синтетического и аналитического учета, расчетом налога на недвижимость, а также отчетными  формами. 
 

 Рисунок 1.1 Структура информации по учету основных средств

 Примечание. Источник [13, с.120, рисунок 5.1]  
 
 

2. Бухгалтерский учет амортизации, ремонтов и модернизации основных средств

2.1 Документальное оформление и учет амортизации основных средств 

     Амортизация основных средств начисляется в  соответствии с Положением о порядке  начисления амортизации основных средств  и нематериальных активов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и анализа, Минархитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.2001 г. № 187/110/96/18 в последней редакции от 30.03.2004 г. № 87/55/33/5.

     Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, начисляется в ОАО «БЗСП» ежемесячно исходя из принятых организацией самостоятельно в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования норм амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете) и их амортизируемой стоимости до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств, используемого в  предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником по решению комиссии и с учетом:

     -  ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

     -  морального износа в результате  удешевления стоимости или повышения  производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

     -  нормативно-правовых и других  ограничений использования объектов (например, срока лизинга). Решения принимаются комиссией исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства (утвержденных бизнес-планов или планов технологического   обновления  и  реструктуризации  действующего производства), сложившейся ценовой конкурентоспособности и условий реализации продукции, работ, услуг.

     Амортизация основных средств в ОАО «БЗСП» начисляется линейным способом по объектам исходя из выбранного (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования.

     Линейный  способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством). При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

    Для начисления амортизации используется  разработанная  таблица  "Расчет  амортизации основных  средств"  (для промышленных   предприятий). Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Таким образом, инвентарный объект является единицей учета основных средств. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи (форма № ОС-1) (Приложение А), актах о ликвидации (форма № ОС-4) (Приложение Б) и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте. На каждый объект составляется инвентарная карточка (ОС-6) (Приложение В).

    Результаты  амортизации оформляются в «Ведомости износа основных средств», которая  ежемесячно составляется бухгалтерией. Данная ведомость составляется по объектам основных средств, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек.

    Учет  амортизации основных средств осуществляется на регулирующем котрактивном пассивном счете 02 «Амортизация основных средств», который корреспондирует:

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств на

    предприятии ОАО «БЗСП» за июнь 2010г.

    Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» организуется в машинограмме «Ведомость начисления амортизации  основных средств», в ведомостях №12,15, а синтетический - в журналах-ордерах №10, №10/1 (Приложение Г, Д).

    Для формирования амортизационного фонда  воспроизводства основных средств  применяется забалансовый счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» в дебет, которого записывается сумма отчислений в амортизационный фонд, а в кредит – использование средств амортизационного фонда на воспроизводство основных средств (строительство, приобретение).

    Для определения суммы отчислений в  амортизационный фонд:

1. Определяется удельный вес суммы амортизации в  затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию;
2. Определяется сумма амортизационных отчислений в амортизационный фонд, путем умножения удельного веса суммы амортизации (%) на полную себестоимость реализованной за отчетный месяц продукции, работ, услуг.

2.  Документальное оформление и учет ремонтов основных средств.

     Для успешного функционирования основных средств в течение установленного срока эксплуатации их необходимо систематически ремонтировать. Наиболее совершенной является система планово-предупредительного ремонта. Она заключается в том, что основные средства ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам. Это дает возможность планировать ремонтные работы, время работы машин и оборудования, изготовление или приобретение запасных частей, а также заранее предусматривать расход денежных средств и других ресурсов на ремонт основных средств.

      По трудоемкости различают текущий (малый), средний и капитальный ремонт.

В бухгалтерском  учете все виды ремонта основных средств объединяют, так как источником затрат на ремонт основных средств являются издержки производства.

     Ремонт  основных  средств  может  осуществляться  двумя  способами   - подрядным и хозяйственным. В обоих случаях на каждый ремонтируемый  объект  составляют  ведомость дефектов. В ней указывают  работы  подлежащие  выполнению,  сроки  начала  и окончания ремонта, перечень намечаемых к замене деталей,  нормы  времени  на работы и  изготовление  заменяемых  деталей,  сметную  стоимость  ремонта  в постатейном  разрезе.  Если  капитальный  ремонт  выполняется  хозяйственным способом, то на основании ведомости  дефектов  в  отделе  главного  механика выписывают наряды-заказы. На основании ведомости дефектов и  нарядов-заказов выписывают документы на получение со склада необходимых материалов,  рабочие наряды и прочее. Расходы по ремонту  основных  средств  относят  на  затраты того периода в котором они возникли. Фактические  расходы  связанные  с  проведением  и  оплатой  работ  по ремонту организации могут относить прямо на счета  издержек  производства  с кредита денежных, материальных и прочих счетов.

     До  начала ремонтных работ по каждому  объекту согласно сметно-финансового  расчета определяется плановая себестоимость  ремонта на основании дефектной  ведомости. После окончания ремонта составляется  «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (форма ОС-3).

       Форма № ОС-3 состоит из двух страниц. На первой странице есть две таблицы. Первая называется «Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию». Во второй таблице приводят сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств. Заполняя форму, бухгалтер должен четко разграничить ремонт и работы по реконструкции и модернизации. На второй странице формы № ОС-3 приводится заключение комиссии, которая проводила прием-передачу основного средства. Здесь должно быть указано, завершены ли работы по восстановлению объекта, записывают, какие изменения произошли. Вторую страницу формы подписывают председатель и члены приемной комиссии, работники, которые сдавали основное средство, а также главный бухгалтер (Приложение Е).

     В технический паспорт отремонтированного объекта вносятся необходимые изменения, делается отметка в инвентарных  карточках о проведении реконструкции, модернизации или капитальном ремонте  основных средств (форма № ОС-6).

     Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из нескольких вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

• Учет затрат по ремонту основных средств, осуществляемому ремонтным цехом организации;
• Учет затрат по ремонту основных средств, выполняемому силами самих цехов;
• Учет затрат на ремонт основных средств, осуществляющему подрядным способом;
• Учет ремонта основных средств, осуществляемого за счет ремонтного фонда (резерва предстоящих расходов);
• Учет затрат на ремонт основных средств с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».

    Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

    Рассмотрим  варианты учета расходов на ремонт основных средств, которые применяются  на предприятии ОАО «БЗСП».