Совершенствование учета расчетов по налогам и сборам на предприятии

И. А. Казакевич [17] утверждает, что в сельском хозяйстве целесообразно устанавливать уровень налоговых изъятий по дифференцированным ставкам, что позволит подойти к производителям сельскохозяйственной продукции, работающим в равных условиях, в определенной мере справедливо, то есть поставит их в равные условия.

При использовании предлагаемых подходов сократится размер совокупных платежей в бюджет из сельского хозяйства, а следовательно произойдет их увеличение, так как льготное налогообложение способствует привлечению инвестиций в данную отрасль, расширению объемов производства, налогооблагаемой базы, появлению новых производителей, а следовательно, и налогоплательщиков.

Н.П. Касторнов [7] считает, что общая тяжесть налогообложения, исчисляемая как отношение налогов и обязательных платежей к сумме выручки от реализации продукции, работ и услуг, за последние годы снизилась. Одним из основных недостатков существующей налоговой системы является высокий уровень изъятия средств в бюджеты и внебюджетные фонды независимо от финансового состояния товаропроизводителя.

В целях повышения конкурентоспособности отечественного товаропроизводителя целесообразно отменить НДС на всех стадиях производства в агропромышленном комплексе.

Он также считает, что необходимо постепенно переносить центр тяжести налоговых поступлений в бюджеты всех уровней с преимущественного обложения труда и капитала на налоги за пользование природными ресурсами.

На взгляд Е. Гридюшко [16], требуются кардинальные меры по снижению нагрузки единого налога на сельское хозяйство. Как показал опыт, полное освобождение от исчисления НДС приводит к завышению себестоимости аграрной продукции. Таким образом, введение НДС для производителей сельскохозяйственной продукции необходимо, но по нулевой ставке, в результате чего величина налога, уже уплаченного в бюджет производителями сырья и материалов, будет возвращаться сельскохозяйственным предприятиям. За счет этого возможно снижение себестоимости производства продукции растениеводства и животноводства, повышение прибыли и рентабельности хозяйств.

И. А. Казакевич [17] считает, что в современных условиях экономический механизм взаимоотношений сельскохозяйственных организаций с государственным бюджетом должен обеспечивать товаропроизводителям возможность ведения расширенного воспроизводства.

Учитывая специфику сельскохозяйственного производства, формирование налоговой системы должно быть направлено на увязку особенностей сельскохозяйственного производства с его результатами. Кроме того, при формировании системы налогообложения сельскохозяйственных организаций на современном этапе следует руководствоваться необходимостью повышения эффективности работы отрасли, в том числе посредством снижения уровня налоговой нагрузки.

В этой связи В.И. Нечаев, Н.Н Тюпакова, О.Ф. Бочарова [24] указывают, что налоги как механизм перераспределения доходов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Т. П. Винокурова [8] отмечает, что для реализации мероприятий по налоговому планированию, широко применяемых в зарубежных странах и приобретающему актуальность в странах СНГ, необходимо использование различных методов начисления амортизации, признания выручки и т.п. Следовательно, не исключается возможность ведения параллельного бухгалтерского и налогового учета субъектами хозяйствования Республики Беларусь, и, как следствие, учета отложенных налогов, т.е. налог на прибыль отчетного периода должен быть скорректирован на суммы отложенных активов и обязательств, если в отчетном периоде имели место временные разницы.

По мнению Г.В. Язковой [20], налогообложение сельскохозяйственных предприятий должно совершенствоваться в направлении большего соблюдения требований эффективности и справедливости в экономической политике. Повышение экономической  эффективности налогообложения в сельском хозяйстве необходимо связывать с уменьшением использования искажающих налогов – НДС, подоходного налога и с более широким применением неискажающего, экономически нейтрального налога на землю. Совершенствование распределения налоговой нагрузки необходимо связывать с выбором принципа получаемых выгод при дифференциации ее уровня, а также выражающегося в расширении использования налогообложения сельскохозяйственных угодий.

И.П. Лабурдова и О.В. Левкина [23] считают, что в условиях высокой налоговой нагрузки неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям.

На их взгляд, необходимо дальнейшее реформирование налоговой системы Республики Беларусь. Необходимо добиваться облегчения налогового бремени за счет сокращения целевых платежей, отчислений в целевые бюджетные фонды, косвенных налогов с целью создания благоприятного налогового климата для инновационным и инвестиционным процессов.

В результате снижения налоговой нагрузки дополнительные денежные средства останутся в распоряжении налогоплательщиков и могут стать дополнительным фактором повышения конкурентоспособности  белорусских товаров, источником собственных оборотных средств предприятий и инвестиций, способствовать увеличению финансовых результатов деятельности организаций.

Д. Кийко [15] отмечает также, что порядок перехода на упрощенную систему налогообложения также претерпел определенные изменения, дающие плательщикам право определения условий применения данной системы налогообложения непосредственно после перехода на ее применение, а не до него, как это было ранее.

Согласно мнению Л. Корнеевой и А. Рубаник [26], в нашей республике широкую практику приобрело материальное поощрение работников в связи с юбилейными датами, днями рождения, праздничными датами, выходом на пенсию и т. д.

Стоимость выданных подарков работникам предприятия не всегда признается расходами для целей налогообложения. Поэтому некоторые моменты по стимулирующим выплатам работникам предприятия должны быть отражены в коллективном договоре, а также в положении о премировании и в положении об оплате труда.

Как утверждает Е. М. Попов [27], подоходный налог обеспечивает участие всех трудоспособных граждан в формировании доходов бюджетов на справедливой основе, исходя из уровня их доходов. Стабильность, безусловность изъятия и постоянное увеличение по мере роста доходов делает его для низовых бюджетов совершенно незаменимым.

Необходимо отметить, что, совершенствуя налоговую систему в условиях рыночной экономики, целесообразно обратиться к зарубежному опыту установления налогов и контроля за их полным и своевременным поступлением, поэтому налогообложение доходов населения должно быть избирательным, несущим ярко выраженную социальную окраску.

Е. М. Попов также отмечает[28], что в результате введения налога на недвижимость организации стали стремиться к внедрению многосменной работы и проведению других мер, повышающих коэффициенты использования основных средств, а при отсутствии прибыли или недостаточности ее размеров, организации вынуждены на уплату налога на недвижимость использовать собственные оборотные средства.

Совершенствуя налоговую систему в условиях рыночной экономики целесообразно обратиться к зарубежному опыту установления налогов и контроля за их полным и своевременным поступлением. По мнению многих экономистов в области финансов эффективным и перспективным способом финансирования муниципальных органов, как в развитых, так и в развивающихся странах может стать налог на недвижимое имущество.

По мнению Е. М. Попова и Т. Е. Поповой [29] можно сделать вывод, что при исчислении налога на прибыль все организации получают право понижать налогооблагаемую прибыль на сумму прибыли, направленную на финансирование капитальных вложений объектов производственного назначения и жилищного фонда.

Как отмечает А. Ю. Варавко [30], управление налоговым механизмом в национальных налоговых системах осуществляется путем организации налоговых администраций: налоговых органов, обеспечивающих контроль за исполнением налогового законодательства.

В мировой практике в системе органов государственной власти выделяются специальные органы, в чьи функции входит создание эффективной системы налогообложения и обеспечение формирования доходов бюджета.

Исходя из мнения Т. А. Дроздовой [31], можно сделать вывод, что анализируя налоговый «климат» РБ, для страны характерны свои причины налоговых правонарушений. Прежде всего, это связано с тем, что с переходом РБ к рыночным преобразованиям в экономике появились новые формы собственности, виды деятельности, в отношении которых поначалу сложно было определить сами объекты налогообложения.

Наиболее эффективным решением налоговых правонарушений будет являться поощрение добросовестных налогоплательщиков путем снижения налоговых проверок. Все это способно стать сдерживающим фактором роста числа уклонений от уплаты налогов и сборов, что в свою очередь окажет благоприятное воздействие на экономику страны, а также способствует стабилизировать налоговую систему РБ.

Как отмечает А. З. Мацкевич [32], что развитие крестьянских (фермерских) хозяйств как частного сектора сельского хозяйства способствует не только созданию конкурентоспособной продукции, повышению занятости и уровня доходов сельского населения, но и привлечению частного капитала в агропромышленный комплекс.

Следовательно, применение упрощенной системы налогообложения фермерскими хозяйствами выгодно, так как при таком режиме налогообложения налоговая нагрузка минимальна.

По мнению О. С. Котляровой [33], налоговые поступления являются одним из основных источников формирования доходной части бюджета большинства стран мира. Только в последние годы предприняты определенные шаги по совершенствованию налоговой системы, а именно, по упрощению начисления и уплаты налогов, приданию законам характера прямого действия, снижению налоговой нагрузки на экономику страны. 

Из этого следует, что наиболее оптимальной признается такая налоговая система, которая способна гармонизировать экономические интересы государства и плательщиков. Г. В. Язкова и О. А. Скрицкая [34] отмечают, что развитие налогообложения осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, основными целями его функционирования, формами осуществления и методами управления обществом, а также развитием самой финансовой науки.

Как отмечает Е. Б. Корейша [35] одним из наиболее эффективных инструментов налоговой политики, позволяющей субъектам хозяйствования снизить налоговую нагрузку, является упрощенная система налогообложения (далее УСН).

Поэтому в условиях УСН государство проводит постепенную либерализацию экономики, однако из-за финансового кризиса субъекты хозяйствования не смогли в полной мере воспользоваться всеми преимуществами, предоставленными законодательством. Вследствие этого, значительное снижение ставки налога при УСН, и как следствие – налоговой нагрузки, не повлекло значительного увеличения валовой выручки. Поэтому,  следует задуматься о рациональности применения таких низких ставок при УСН в сложившихся условиях.

В этой связи Я. Глинская [36] считает, что уплата налога при УСН заменяет не только уплату налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, но и арендную плату за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты. Ранее же уплата налога при УСН заменяла только уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Как отмечает Т. П. Винокурова [41] бухгалтерский учет и анализ наряду с планированием являются основными этапами общего процесса управления налогами. Бухгалтерский учет и отчетность по расчетам с бюджетом являются информационным обеспечением планирования и комплексного анализа налогов. В свою очередь комплексный анализ налогов – это аналитическая основа для принятия управленческих решений и инструмента контроля исполнения Налогового бюджета. Комплексный анализ налогов занимает промежуточное место между сбором информации и принятием управленческих решений. С помощью комплексного анализа налогов определяются резервы их оптимизации, контролируется исполнение Налогового бюджета, дается оценка отклонениям от бюджета и налоговых рисков, обосновываются планы и управленческие решения.

С точки зрения Н. Анищенко [40] налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля. Он основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.

Он также считает, что при наличии соответствующих операций плательщики, на которых в соответствии с налоговым законодательством возлагается исполнение налоговых обязательств, обязаны вести следующие виды регистров налогового учета:

- регистры доходов:

регистр доходов от реализации;

регистр доходов от внереализационных операций;

регистр доходов, полученных из-за рубежа.

- регистры расходов:

регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации;

регистр расходов от внереализационных операций;

регистр доходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа.

- регистр расчетных корректировок, который приводится к данным бухгалтерского учета, если такая необходимость обусловлена нормами законодательных актов, которыми установлен объект налогообложения и порядок исчисления налога с учетом состава показателей, учитываемых и не учитываемых при налогообложении.