Составление отчетности при банкротстве предприятия

     Оценить возможность возмещения денежных средств  должником предприятия и получение  реальных денежных средств предприятия  возможно, лишь оценив его финансовое состояние (сделав соответствующие запросы в налоговые органы, органы статистики) и изучив подробно договоры, на основании которых возникла задолженность.

     При изучении договоров, заключенных предприятием-банкротом, особое внимание уделяется предмету договора, сроку оплаты покупателем и заказчиком предоставленной продукции (работ, услуг), сроку действия договора.

     Для определения степени реализуемости  дебиторской задолженности разбивают ее на три группы:

• дебиторская задолженность, просроченная и непросроченная предприятий и организаций с устойчивым финансовым положением;
• дебиторская задолженность непросроченная предприятий и организаций с неустойчивым финансовым положением;
• дебиторская задолженность, просроченная, предприятий и организаций с неустойчивым финансовым положением.

     Деление на эти группы на оценке возможности  предприятий-должников расплатиться по своим долгам перед анализируемым  предприятием. Однако в период оценки дебиторской задолженности не только оценивают (с помощью анализа финансового состояния) возможности предприятий-дебиторов расплатиться с анализируемым предприятием, но и выделяют дебиторскую задолженность, по которой получить реальные денежные средства практически невозможно в силу различных обстоятельств.

     В период конкурсного производства стоящих перед конкурсным управляющим и бухгалтером, предприятия-дебиторы просто игнорируют высланные им письма, не отвечая на запросы конкурсных управляющих, или о том, что у анализируемого предприятия по данным бухгалтерского учета имеется дебиторская задолженность, в то время как предприятие-дебитор ранее уже оплатило дебиторскую задолженность, но деньги не поступили на расчетный счет или в кассу предприятия-банкрота. На практике предприятие-дебитор нередко игнорирует просьбу конкурсного управляющего оплатить возникшую за ним задолженность, если:

• предприятие-дебитор фактически прекратило свою финансово-хозяйственную деятельность, а руководство предприятия найти практически невозможно, и в то же время такое предприятие-дебитор не вычеркнуто из Единого государственного реестра предприятий Российской Федерации;
• предприятие-дебитор не отвечает на запросы конкурсного управляющего предприятия-кредитора, считая сумму долга незначительной.

     В этом случае конкурсный управляющий  должен подать исковое заявление в арбитражный суд на взыскание дебиторской задолженности с данного предприятия, оплатив при этом государственную пошлину. Часто судебные расходы по взысканию с предприятия-дебитора задолженности перед предприятием-банкротом превышают саму задолженность. Получить же деньги от отсутствующего юридического или физического лица практически невозможно. В подобных случаях с согласия кредиторов такую задолженность можно отнести к сомнительной для взыскания и не включать в конкурсную массу предприятия-банкрота.

     По  решению собрания кредиторов можно  признать такие задолженности перед предприятием-банкротом сомнительными для взыскания. Однако списать такую дебиторскую задолженность на убытки предприятия с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль нельзя.

     Для того чтобы указанная задолженность  не попала в состав актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника, она должна быть списана на убытки предприятия без уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такая задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

     Процесс списания дебиторской задолженности  рассматривается в период конкурсного производства, срок проведения которого значительно ниже установленных пяти лет наблюдения за сомнительной дебиторской задолженностью, эта задолженность будет аннулирована в момент закрытия конкурсного производства и составления ликвидационного баланса предприятия.

     Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса  предприятия-должника представляет собой  многогранный процесс, использующий не только методику его определения (методы переоценки и анализ статей баланса предприятия). При этом необходим еще и качественный анализ, направленный на оценку возможности предприятия-должника оплатить свои долги. Такой анализ тесно связан с процессом формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса и включает оценку кредиторской задолженности, задолженности банкам и другим кредитным учреждениям и собственного капитала предприятия.

     Бухгалтерские документы не всегда отражают всю  сумму обязательств ликвидируемого предприятия, поэтому проведение инвентаризации обязательств предприятия-должника становится важной задачей бухгалтера при формировании пассива промежуточного ликвидационного баланса. Процесс проведения инвентаризации обязательств предприятия отличается от процесса инвентаризации имущества. Первым шагом на пути выявления всей совокупности обязательств предприятия-должника становится опубликование в печати сообщения о его ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее 2 месяцев со дня опубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензии предприятию-должнику. Одновременно с этим конкурсный управляющий на основе имеющейся информации об обязательствах предприятия-должника обязан разослать уведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательств предприятия-должника перед ним и просьбой предоставить заверенные копии документов, подтверждающие задолженность предприятия-должника перед кредитором.

     Выявленные  в ходе инвентаризации неучтенные обязательства  предприятия-должника перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.

     После того как определена вся совокупность предъявляемых претензий к предприятию-должнику, необходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. Основная цель такого анализа - выявление кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, который в соответствии со ст.191 ГК РФ равен 3 годам. Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более 3 лет должна быть списана на прибыль предприятия-должника, она войдет в состав его внереализационного дохода.

     Следующий шаг - проведение группировки обязательств предприятия-должника для целей  конкурсного производства. Предъявленные  претензии кредиторов к должнику группируются по степени очередности  и составляется реестр требований кредиторов.

     Вне очереди покрываются обязательства, связанные с рассмотрением дела о несостоятельности, включая расходы  по экспертизе, выплате вознаграждения конкурсному управляющему. Данные расходы относят к нулевой очереди.

     Первая  очередь представляет собой требования граждан, перед которыми должник несет ответственность по причине вреда их жизни и здоровью путем капитализации соответствующих повременных платежей.

     Вторая  очередь - обязательства по оплате труда, выплате пособий и вознаграждений, причитающихся по авторским и  лицензионным договорам.

     Третья  очередь - обязательства кредиторов, требования которых обеспечены залогом имущества ликвидируемого предприятия.

     Четвертая очередь - обязательства по платежам в бюджеты различных уровней  и внебюджетные фонды (погашение  задолженности по платежам, возникшей  в течение одного года до дня открытия конкурсного производства).

     Пятая очередь - требования остальных кредиторов. Удовлетворяются требования конкурсных кредиторов (физических и юридических  лиц, имеющих к должнику имущественные требования, не обеспеченные залогом).

     При составлении промежуточного ликвидационного  баланса предприятия-должника не ограничиваются рассмотрением лишь предъявленных претензий кредиторов, которые были сгруппированы в соответствии с очередностью их удовлетворения. Отдельной строкой промежуточного ликвидационного баланса предприятия, характеризующей обязательства предприятия-должника, выделяют обязательства, по которым не были предъявлены претензии кредиторов. Необходимость выделения данной строки промежуточного ликвидационного баланса предприятия обусловливается тем, что зачастую в процессе конкурсного производства возникает еще одна очередь из лиц, подавших свои заявления-претензии после завершения установленного срока приема этих претензий. Такие заявления-претензии принимаются, однако оплачиваются они последними независимо от того, в какую очередность оплаты они могли бы попасть при условии своевременного объявления своей претензии предприятию-должнику. Исключение составляют требования первой и второй очереди (когда должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью), а также требований по выплате заработной платы и различных пособий. В таких случаях приостанавливается удовлетворение требований других очередей до момента полного удовлетворения этих требований.

     Собственный капитал промежуточного ликвидационного  баланса предприятия-должника не претерпит  значительных изменений по сравнению  с бухгалтерским балансом и будет  представлен уставным, добавочным и  резервным капиталами, фондами специального назначения, накопления и потребления, а также нераспределенной прибылью, убытками прошлых лет и отчетного периода, то есть конкурсного производства.

     После проведенной корректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, формирующей требования кредиторов и конкурсной массы предприятия-должника, за счет которой будут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Формирование  окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота 

     После того как ликвидационная комиссия предприятия  закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности предприятия-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. В соответствии с п.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данного предприятия. Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов.

     Актив окончательного ликвидационного баланса  предприятия на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, то есть реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

     Пассив  окончательного ликвидационного баланса  на начало отчетного периода представляет собой сведения:

• о капитале предприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления и накопления);
• предъявляемые претензии кредиторов;
• прочее.

     Пассив  на конец отчетного периода представлен  убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы предприятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Расчет  моделей оценки вероятности угрозы банкротства предприятия по данным бухгалтерской отчетности конкретного  предприятия.

      Используя данные бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс – форма №1, отчет о финансовых результатах – форма №2), оценить вероятность угрозы банкротства для конкретного предприятия (фирмы) на основе применения мультипликативного дискриминантного анализа, сделать соответствующие выводы и рекомендации.

     Для анализа могут быть использованы следующие модели оценки:

1. Система нормативных показателей оценки несостоятельности предприятия.
2. Использование финансового анализа для диагностики банкротства предприятия.
3. Факторные модели диагностики вероятности банкротства предприятия^.
4. Метод многомерного рейтингового анализа при диагностике банкротства.
5. Интегральная оценка финансовой устойчивости на основе скорингового анализа.
6. Модель П. Пратта прогнозирования вероятности банкротства предприятия.
7. Система показателей диагностики банкротства предприятия У. Бивера.

     Мультипликативный дискриминантный анализ использует методологию, рассматривающую объединенное влияние нескольких переменных (в нашем случае – финансовых коэффициентов). Цель дискриминантного анализа – построение линии, делящей все компании на две группы. Если точка расположена над линией, то фирме, которой она соответствует, финансовые затруднения вплоть до банкротства в ближайшем будущем не грозят, и наоборот. Эта линия разграничения называется дискриминантной функцией, индекс Z.

     Дифференциальная  функция обычно представляется в  линейном виде: