Составление формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках"

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение  постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период признается в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

 

Пример (продолжение)

Для заполнения строки «  Текущий налог на прибыль» по данным формы №2 в 2009 г. следует произвести следующий расчет:

УРН+ПНО-ПНА+ОН-ОНО

где, 

УРНП – условный расход (доход) по налогу на прибыль; определяется как произведение прибыли  (убытка) до налогообложении на ставку налога на прибыль

ПНО – постоянное налоговое  обязательство

ОНА – отложенный налоговый  актив

ОНО – отложительное налоговое  обязательство.

Постоянное налоговое  обязательство – это суммы  налога на прибыль, которые возникают  только в налоговом учете и  отражаются в бухгалтерском учете  на счете прибылей и убытков. В 2009 г эта величина составила 24,792 тыс. руб. а в 2008 г. – 31 тыс. руб. тогда текущий  налог на прибыль составят:

в 2009г.: 454 тыс. руб. * 20% + 24,792 тыс. руб. – 3,060 тыс.руб. + 7,808 тыс. руб. = 138,5 тыс. руб.;

в 2007 г.:357 тыс. руб. * 20% + 31 тыс. руб. + 5 тыс. руб. – 5 тыс.руб. = 116,68 тыс. руб.

В форме №2:

В графе 3 – 139 тыс. руб.

В графе 4 117 тыс. руб.

 

По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается чистая прибыль организации за отчетный период или убыток, которая определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения увеличенный на сумму отложенных налоговых активов за вычетом отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль.

Если за время отчетного  периода организации были выставлены штрафные санкции в соответствии с налоговым законодательством, а также административные штрафы то они отражаются в свободной  строке перед показателем «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода», которая может именоваться «Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства».  Тогда полученное значение чистой прибыли  должно быть уменьшено на сумму отраженных в данной отчетности штрафов и  пени.

Если сумма по статье «Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства» существенна, то в пояснениях к отчету о прибылях и убытках должно быть сделано соответствующее раскрытие значений данной статьи.

 

Пример (продолжения)

Величина чистой прибыли  за 2009 г. рассчитываются следующим образом:

Прибыль (убыток) до налогообложения + ОНА + ОНО.

Конкретно величина чистой прибыли за 2009 г. рассчитывается следующим  образом:

454 тыс. руб. – 3,060 тыс.  руб. + 7,808 тыс. руб. – 138,5 тыс.  руб. = 320,248 тыс. руб.

В форме №2 по данной строке будет указано:

В графе 3 – 320 тыс. руб.

В графе 4 – 240 тыс. руб.

 

Справочно в «Отчете о прибылях и убытках» отражается сумма постоянных налоговых обязательств (активов). Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Раскрытие информации о постоянных налоговых обязательствах может  быть сделано в форме отдельной таблицы в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Акционерные общества справочно приводят в форме №2 информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах:

• базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций;
• прибыли (убытка) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде. Данный показатель получил название разводненной прибыли (убытка) на акцию.

 

Пример (продолжение)

По итогам 2009 г. ОАО «Линда»  получило чистую прибыль в размере 320000 руб.

Средневзвешенное количество акций общества за 2009 г. – 9220 шт.

В 2008 г. ОАО выпустило 1000 привилегированных  акций с дивидендами в размере 20 руб. на каждую и с правом конвертации  одной привилегированной акции  в три обыкновенные.

Базовая прибыль на одну акцию составляет:

(( 320000 руб. – 1000 привилег. акций * 20 руб./акцию : 9220 акций) = 32,53 руб.

Разводненная прибыль  на одну акцию равна:

[320000 руб. : (9220 акций + 1000 привилег. акций * 3]=26,18 руб.

В 2008 г. данные показатели не исчислялись.

 

Кроме того, в разделе  «Расшифровка отдельных прибылей и  убытков» отчета о прибылях и убытках  приводится расшифровка отдельных  прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного  периода, в сравнении с данными  за аналогичный период предыдущего  года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

Данные, характеризующие  расходы организации по обычным  видам деятельности, в группировке  по элементам затрат подлежат отражению  в приложении к бухгалтерскому балансу  или в отдельном приложении к  отчету о прибылях и убытках (в  случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Обобщая изложенное в данной главе, можно сделать следующие выводы.  Отчет о прибылях и убытках, входящий в состав квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, формируется на основании данных счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и строится с учетом требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99.  Кроме того, отражаемая в нем информация является источником для анализа финансового состояния организации и позволяет прогнозировать получение прибылей или убытков, а также дивидендов, что представляет интерес как для внешних пользователей (налоговых органов, кредиторов, акционеров), так и для внутренних пользователей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

Составление отчетов - завершающий  этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах  производственно-хозяйственной и финансовой деятельность предприятия. Данные бухгалтерской, статистической, оперативной отчетности являются источниками информации.

По  результатам проделанной  работы были рассмотрены вопросы, касающиеся бухгалтерской отчетности, а также  одной из наиболее важных её форм –  отчет о прибылях и убытках.   

Подробно  рассмотрели, по каким признакам  классифицируется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

     Кроме того, мы увидели, в каких документах  установлен состав бухгалтерской  (финансовой) отчетности. Как выяснилось, отчетность бывает промежуточной  и годовой, рассмотрели, за  какие периоды они предоставляются  и что в себя включают. Какие  нормативно- правовые документы  регулируют бухгалтерскую  (финансовую) отчетность и рассмотрели некоторые  из них более подробно.

     Достаточно  подробно остановились на основной  форме предоставления бухгалтерской  (финансовой) отчетности – отчете  о прибылях и убытках. 

     Как выяснилось, он служит основным источником  предоставления информации как  внутренним, так и внешним пользователям. 

     Обратили  внимание  на основные методологические  и методические аспекты формирования  информации в отчете о прибылях  и убытках.

     Кроме того, разобрали все статьи формы  №2. Выяснили, что отражается по  каждой статье, с каких счетов  берется информация для заполнения  строк отчета о прибылях и  убытках. Выявили наиболее важные  особенности при заполнении тех  или иных строк. 

     Также привели  конкретные примеры по строкам  отчета о прибылях и убытках,  рассмотрели, что же собой представляет  техника составления формы №2  и что лежит в ее основе.

 

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» имеет важное значение, так как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

Таким образом, главной задачей  формы №2 является снижение неопределенности, связанной с принятием экономических  решений, ориентированных в будущее. «Отчёт о прибылях и убытках» может  использоваться как инструмент обоснования  краткосрочных и долгосрочных экономических  решений, целесообразности инвестиций; как основа прогнозирования будущих  финансовых результатов. Финансовое прогнозирование  позволяет в значительной степени  улучшить управление предприятием за счет координации всех факторов производства и реализации, взаимосвязи деятельности всех подразделений, и распределения  ответственности.

Таким образом важность отчета о прибылях и убытках обусловлена рядом факторов. Этот отчет - динамический аспект деятельности предприятия, ее результаты и качество. Важность его подчеркивается процессом бухгалтерского учета, который сосредотачивает на нем свое внимание.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы

                   

1)Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129 –ФЗ «О бухгалтерском учете».

2) Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99), Утверждено  приказом МФ РФ от 06.07.99 №43н  (в ред. от 18.09.2006 N 115н.)

3) Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» 

(ПБУ 1/2008) от 06.10.2008г. №106н 

4) Положение по бухгалтерскому  учету «События после отчетной  даты»     (ПБУ 7/98) Утверждено  приказом МФ РФ от 25.11.1998 №56н  (в ред. от 20.12.2007 N 143н).

5) Положение по бухгалтерскому  учету «Информация о связанных  сторонах» (ПБУ 11/2008) Утверждено  приказом МФ РФ от 29.04.2008 №48 н. 

6) Методические указания  по формированию бухгалтерской  отчетности при осуществлении  реорганизации организаций. Приказ  Минфина РФ от 20 .05.2003г. № 44н  (в ред. от 04.08.2008 N 73н).

7) Методические рекомендации  по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 г.  № 112 (в ред. от 12.05.99 N 36н).

8) Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых   обязательств. Приказ  Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

9) План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации (утв. приказом Минфина  РФ от 31.10. 2000 г. № 94н)//В помощь  главному бухгалтеру. Сборник документов. – М.: Омега-Л, 2009. – 124 с.

10)Учётная политика, которая  разработана на основе Положения  по    бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008г. №106н.

11) Новгородский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. Учеб. Пособие.-3-е изд., перераб. И доп..-М.: Бухгалтерский учет, 2010г.-304с.]

12) Домбровская Е. Н.  Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА – М, 2008. - 279 с. – (Высшее образование).

13) Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие. – М.: КНОРУС. 2009. – 256с.

14) Захарьин В.Р. Годовая  бухгалтерская отчетность – М.: Налоговый вестник, 2009. – 288с.

15)  Камысовская С.В. Бухгалтерская(финансовая) отчетность по российским и международным стандартам: // С.В. Камысовская. – М.: КНОРУС, 2009. – 248с.

16) Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – 7-е изд., испр. – М.: Омега-Л, 2008. – 283с. – (В помощь бухгалтеру и руководителю).

17) Куттер М.И., Уланова И.Н. Бухгалтерская(финансовая) отчетность: Учебное пособие. – 2е изд., перераб. И доп.- М.: Финансы и статистика, 2009. – 256с.