Составление формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках"

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета себестоимость  продаж нарастающим итогом в течение  года учитывается на субсчете 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи». 

В соответствии с ПБУ 10/99 все расходы, связанные с производством  и продажей продукции, товаров, работ  и услуг, формируют их себестоимость. Поэтому, несмотря на ограничения в  составе расходов, принимаемых для  целей налогообложения прибыли, установленные главой 25 НК РФ по таким видам расходов, как на: страхование имущества и работников организации, ремонт основных средств, рекламу, командировочные расходы, представительские расходы в бухгалтерском учете указанные расходы отражаются без ограничений. Корректировка этих расходов производится для целей налогообложения.

 

Пример(продолжение). Себестоимость продукции собственного производства, которую ОАО «Линда» продало в 2009г., составила 2288 тыс.руб.,  а себестоимость продукции, проданной в 2008г., - 1500 тыс.руб.

Фактическая себестоимость товаров, проданных в 2009г., равна 500 тыс.руб.

По строке 020 отчета за 2009г. в круглых скобках следует указать следующие суммы:

в графе 3 – 3388 тыс.руб., в том числе: затраты на производство продукции – 2888 тыс. руб., покупная стоимость товаров – 500тыс.руб.;

в графе 4 – 1500 тыс.руб.

 

Данные строки «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»  отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными  строки «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)»  и данными строки  «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

 

Пример (продолжение). По строке 029 отчета о прибылях и убытках ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

в графе 3 – 612 тыс.руб. (4000-3888);

в графе 4 – 500 тыс.руб. (2000-1500).

 

В строке «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом продукции у организаций, не занятых  торговой деятельностью, и издержки обращения у организаций, занятых  торговой деятельностью, по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не отражаются, а показываются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, коммерческими являются следующие расходы: на затаривание  и упаковку изделий на складах  готовой продукции, по доставке продукции  на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на представительские расходы.

В зависимости от учетной  политики коммерческие расходы могут  списываться организациями, обычным  видом деятельности которых является производство и продажа продукции  полностью в отчетном периоде  в качестве расходов по обычным видам  деятельности или частично в отчетном периоде в качестве расходов по обычным  видам деятельности.  Порядок  списания и расчета остатка коммерческих расходов устанавливается учетной  политикой.

Эти суммы списываются  полностью или частично записью  в дебет счета 90 «Продажи» субсчет  «Коммерческие расходы по производственной деятельности» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

 

Пример (продолжение). В 2009г. ОАО «Линда» израсходовало 100 тыс.руб. на доставку продукции покупателям. В 2008г. на эти цели было истрачено 40 тыс.руб.

Организация включает всю  сумму коммерческих расходов в себестоимость  продукции, проданной в отчетном периоде.

По строке 030 формы №2 ОАО  «Линда» должно отразить в круглых  скобках следующие суммы:

в графе 3 – 100 тыс.руб.;

в графе 4 – 40 тыс.руб.

 

Аналогично формируется  и показатель строки «Управленческие  расходы».  Если учетной политикой организации для целей организации управленческого учета предусмотрено деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные расходы и формирование сокращенной (частичной) производственной себестоимости продукции (работ, услуг), то расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в качестве условно-постоянных, списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Управленческие расходы».

 

Пример (продолжение). В 2009г. административные расходы ОАО «Линда» составил 40 тыс.руб., а в 2008г. – 50 тыс.руб.

Кроме того, предприятие  в 2009г. уплатило земельный налог в размере 30 тыс.руб., а в 2008г. – 50 тыс.руб.

ПО строке 040 формы №2 ОАО  «Линда» должно в круглых скобках  показать следующие суммы:

в графе 3 – 70 тыс.руб. (40+30);

в графе 4 – 100 тыс.руб. (50+50).

 

В строке «Прибыль (убыток) от продаж отражается разность между показателем  строки «Валовая прибыль» и показателями строк «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».

 

Пример (продолжение). По строке 050 формы №2 ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

в графе 3 – 442 тыс.руб. (4000-3888-100-70);

в графе 4 – 360 тыс.руб. (2000-1500-40-100).

 

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском  учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для  их признания в ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с  требованиями этих положений.  Отчет  о прибылях и убытках подразумевает  не только отражение сумм прочих доходов  и прочих расходов, но и сумм по отдельным  их видам. При этом учитывается принцип  существенности показываемых доходов  и расходов.

По строке «Проценты к получению» отражается сумма процентов, которые причитаются организации:

• по займам, предоставленным другим организациям;
• по банковским вкладам;
• по государственным ценным бумагам.

В бухгалтерском учете  эти суммы отражаются по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Проценты к  уплате» отражаются проценты, которые должна организация заплатить:

• по полученным кредитам и займам;
• по приобретенным облигациям и акциям.

В бухгалтерском учете  эти суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Пример (продолжение). В 2009г. ОАО «Линда» заплатило проценты по кредитам в сумме 20 тыс.руб. В 2008г. проценты по кредитам составили 10 тыс.руб.

По строке 070 формы №2 ОАО  «Линда» в круглых скобках  указывает следующие суммы:

в графе 3 – 20 тыс.руб.;

в графе 4 – 10 тыс.руб.

 

Строку «Доходы от участия  в других организация» заполняют  организации, имеющие долю в уставных капиталах других юридических лиц, для которых этот вид деятельности не является основным.

Для расчета показателя доходов  от участия в других организациях принимается кредитовый оборот субсчетов  счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены такие доходы.

 

Пример (продолжение). В 2009г. ОАО «Линда» получило дивиденды в сумме 33 тыс.руб. В 2008г. предприятие дивидендов не получило.

По строке 080 формы №2 ОАО  «Линда» должно проставить:

в графе 3 – 33 тыс.руб.;

в графе 4 – прочерк.

 

Начиная с годовой отчетности за 2006г. по строке «Прочие доходы»  произошло объединение ранее  выделявшихся операционных, внереализационных  и чрезвычайных доходов (приказ Минфина  РФ от 18 сентября 2006г. №116н).

В строке «Прочие доходы»  отражаются операции, учитываемые по кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы» субсчета 1 «Прочие доходы».

 

Пример (продолжение). За 2009 г. ОАО «Линда» имело доход от продажи активов в сумме 101 тыс. руб. В 2008 г. Эти доходы отсутствовали.

В 2009 г. В учете ОАО «Линда»  были отражены положительные курсовые разницы в сумме 4 тыс. руб. В 2008г. Положительные курсовые разницы составили 10 тыс. руб.

По строке «Прочие доходы»  формы №2 ОАО «Линда» должно указать  следующие суммы:

В графе 3 – 105 тыс. руб.

В графе 4 – 10 тыс. руб.

 

Аналогично статье «Прочие  доходы» в статье «Прочие расходы» с 2006г. произошло объединение операционных, внереализационных расходов.  Кроме того, в эту же группу включены ранее выделявшиеся чрезвычайные расходы, учитываемые на счете 99 «Прибыли и убытки» (приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006г. №116н).

 

Пример (продолжение)

За 2009 г. ОАО «Линда» имело  расходы по продаже активов в  сумме 102 тыс. руб.

В 2008 г. Сумма расходов по содержанию законсервированных мощностей  равнялись 1 тыс. руб.

Налог на имущество организации  составил 4 тыс. руб. в 2009 г. и 2 тыс. руб. в 2007 г.

По строке «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках ОАО  «Линда» в круглых скобках  должно указать следующие суммы:

В графе 3 – 106 тыс. руб.

В графе 4 – 3 тыс. руб.

 

Таким образом, в строке «Прочие расходы» отражаются операции, учтенные по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 2 «Прочие расходы».

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Этот показатель можно рассчитать по формуле

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж  +Проценты к получению – Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы – Прочие расходы.

 

Пример (продолжение)

ОАО «Линда» должно сформулировать показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» следующим путем:

В графе 3 – 454 тыс. руб. (442 – 20 +40 +105 – 106)

В графе 4 – 357 тыс. руб. (360 – 10 + 10 – 3)

 

Значение строки «Отложенные  налоговые активы» характеризующий  часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.  Данный показатель рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (создание отложенных налоговых обязательств) за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (списание отложенных налоговых обязательств) за отчетный период.  Либо определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Исчисленная разница может  иметь отрицательный знак, и в  этом случае она представляется в  форме №2 в скобках.

Пример (продолжение)

ОАО «Линда» на 01.01.2007 имело  по счету 09 сальдо 4, 62 тыс. руб. В течение 2009 г. ОАО «Линда» получило убыток от реализации амортизируемого имущества  в сумме 1 тыс. руб. Величина отложенного  налогового актива ( Дебет счета 09 – Кредит счета 68) составила 240 руб. ( 1 тыс. руб. * 20%). В декабре 2009 г. в бухгалтерском учете был отражен прочий доход по безвозмездно полученным основным средством в сумме 13, 75 тыс. руб. (Дебет счета 98 – Кредит счета 91-1). В том же месяце была отражена сумма уменьшения возникшего в ноябре отложенного налогового актива: Дебет счета 68 – Кредит счета 09 – 3,3 тыс. руб. ( 13,75 тыс. руб. *20%).  В 2007 г. этот показатель составил 5 тыс. руб. Следовательно, показатель «Отложенные налоговые активы» должен быть сформирован следующим путем и отражен в круглых скобках:

В графе 3 – (3) тыс. руб. (0,24 – 3,3 = -3,06)

В графе 4 – 5 тыс. руб. – без  круглых скобок.

Показатель строки «Отложенные  налоговые обязательства» определяются как часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.  Отложенные налоговые обязательства рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (сформированные отложенные налоговые обязательства) за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период (списанные отложенные налоговые обязательства).  Либо как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Данный показатель также  может иметь отрицательный знак.

 

Пример (продолжение)

ОАО «Линда» на 1 января 2009 г. имело по счету 77 сальдо 12,115 тыс. руб. В январе – декабре 2009г. суммы  налогооблагаемых временных разниц  и отложенных налоговых обязательств составили:

Что произошло	Налогооблагаемые временные разницы (НВР), тыс. руб.	Отложенные налоговые  обязательства (ОНО), т.р.
Возникло	44,904	10,777
Погашено	77,437	18,585
Итого	- 32,533	- 7,808

 

В 2007 г. 5 тыс. руб. Следовательно, показатель « Отложенные налоговые  обязательства» должен быть сформирован  следующим путем:

В графе 3 – 8 тыс. руб. (10,777 – 18,585 = - 7, 808) без круглых скобок;

В графе 4 – 5 тыс. руб. – в  круглых скобках.

 

По статье «Текущий налог  на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным  законодательством Российской Федерации  порядком и отраженная в бухгалтерском  учете как задолженность перед  бюджетом.  Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской  прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль, учитываемым на обособленном субсчете счета 99 «Прибыли и убытки».

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей  налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного  дохода), скорректированной на суммы  постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и  отложенного налогового обязательства  отчетного периода.