Состав и классификация статей актива баланса

       3) фактическая (первоначальная) стоимость  имущества может быть достоверно  определена;

       4)  используется более 12 месяцев;

       5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества в течение 12 месяцев;

       6)  способно приносить организации  экономическую выгоду;

       7) имеются надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и исключительные  права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

       В соответствии с перечисленными условиями  к нематериальным активам относят  следующие объекты интеллектуальной собственности: программы для ЭВМ; изобретения, полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; произведения науки, культуры, искусства. В составе нематериальных активов учитывается также положительная деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом или его части) и балансовой стоимостью ее имущества. По строке 110 бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость нематериальных активов организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода (п. 35 ПБУ 4/99). Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года).

       Группа  статей «Основные средства». В этой группе статей указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. К объектам основных средств относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств, принимаемых к учету на счет 01, учитываются также:

       - капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

       - капитальные вложения в арендованные  объекты основных средств;

       - земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

       - специальные инструменты, специальные  приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это  предусмотрено учетной политикой  организации);

       - лизинговое имущество, учитываемое  по соглашению сторон на балансе лизингополучателя;

       - основные средства арендованного предприятия.

       Согласно  пункту 4 ПБУ 6 /01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина  России от 30 марта 2001 года № 26, в составе  основных средств учитываются активы, которые:

• используются в производственной деятельности;
• служат более 12 месяцев;
• в дальнейшем будут приносить организации доход;
• организация не собирается продавать.

       Кроме того, организация вправе установить в своей учетной политике стоимостный  критерий для принятия к учету  актива, удовлетворяющего вышеприведенным условиям, в качестве объекта основных средств (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01). В случае если стоимость такого актива не превышает 20 000 руб., он может учитываться в составе материально-производственных запасов. По строке 120 бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость основных средств организации на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки) и на конец отчетного периода. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года).

       Статья  «Незавершенное строительство». В этой статье баланса отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся:

• расходы по любым строительно-монтажным работам;
• стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;
• стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно — изыскательские, геологоразведочные и буровые работы);
• стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;
• расходы на формирование основного стада.

Кроме того, в этой группе статей отражаются:

• стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;
• авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

       По  строке 130 Бухгалтерского баланса указывается величина вложений организации в незавершенное строительство (кроме основных средств, введенных в эксплуатацию до государственной регистрации). Данная величина равна сумме дебетовых сальдо по счету 08, субсчет 08-3, и счетам 07.

       Группа  статей «Доходные вложения в материальные ценности». В составе доходных вложений в материальные ценности, учитываемых на счете 03 отражаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01). По строке 135 бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки) и на конец отчетного периода. Остаточная стоимость основных, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки по состоянию на 1 января отчетного года, если она проводилась).

       Группа  статей «Долгосрочные финансовые вложения». По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев.

       К финансовым вложениям организации  могут относиться:

       - государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги  других организаций, в том числе  долговые ценные бумаги, в которых  дата и стоимость погашения  определена (облигации, векселя);

       - вклады в уставные (складочные) капиталы  других организаций (в том числе  дочерних и зависимых хозяйственных  обществ);

       - предоставленные другим организациям  займы, депозитные вклады в  кредитных организациях;

       - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

       - вклады организации-товарища по  договору простого товарищества  и пр.

       Для включения в состав финансовых вложений организации указанных выше активов  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

       - наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов,  вытекающее из этого права;

       - переход к организации финансовых  рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

       - способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем в форме процентов,  дивидендов либо прироста их  стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

       Согласно  Инструкции по применению Плана счетов финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 "Финансовые вложения", аналитический учет по которому должен обеспечивать в том числе получение информации о долгосрочных и краткосрочных активах. В то же время Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам". В графах 3 и 4 строки 140 бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и на конец отчетного периода. По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58. По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55, субсчет 55-3, и 73, субсчет 73-1) и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

       Статья  «Отложенные налоговые активы». По строке 145 "Отложенные налоговые активы"  отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Под отложенными  налоговыми активами понимается та часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". По строке 145 бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается сумма отложенных налоговых активов по состоянию на начало и конец отчетного периода. При заполнении указанных граф используются данные о сальдо по счету 09 на начало и конец отчетного периода соответственно.

       Статья  «Прочие внеоборотные активы». По строке 150 отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела 1 Бухгалтерского баланса.

       К прочим внеоборотным активам организации  могут относиться:

       1. Вложения во внеоборотные активы  организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (за исключением субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"), в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нематериальных активов или основных средств (за исключением затрат на строительство объектов основных средств), а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР.

       2. Расходы по завершенным НИОКР,  результаты которых не подлежат  правовой охране, учитываемые на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно. В случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в Бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей раздела "Внеоборотные активы".

       3. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемым на счете 97 "Расходы будущих периодов" (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, лицензии на осуществление определенных видов деятельности). В разделе I бухгалтерского баланса данные расходы отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев.

       При заполнении строки 150 используются данные на начало года и на конец отчетного периода о сумме сальдо по субсчетам счета 08 (за исключением субсчета 08-3), по счету 04 (аналитический счет учета расходов на НИОКР), счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения".