Содержание и функции бухгалтерского учета

Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в, денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов — один синтетический счет.

В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга ив конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета   ∑C1а=С1с

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета

∑=Оа=Ос

3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета  ∑С2а=С2а

Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» — счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве — в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).

Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса — счет 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.

Cущность двойной записи на счетах

Любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.

Пример. С расчетного счета в кассу поступило 300 тыс. руб. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции.

По содержанию видно, что здесь принимают участие два счета — 50 «Касса» — активный — отражает наличие денежных средств в кассе и 51 «Расчетные счета» — активный — отражает наличие свободных денежных средств на расчетном счете в банке.

Следовательно, операцию записывают на дебет счета 50 «Касса» и на кредит счета 51 «Расчетные счета» на одинаковую сумму 300 тыс. руб.

В зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

Пример.

На расчетный счет поступила выручка от продажи продукции в сумме 1500 тыс. руб. и 3000 тыс. руб. от продажи остаточной стоимости основных средств. Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 4500

К-т сч. 90 «Продажи» 1500

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,

Субсчет 3 «Выбытие основных средств» 3000

Эту сложную проводку можно представить двумя простыми, а именно:

1)Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 1500

К-т сч. 90 «Продажи» 1500

2)Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 3000

К-т сч. 91-3 «Выбытие основных средств» 3000

Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется: при этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

Пример.

От поставщика поступили материалы на сумму 1000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму 250 тыс. руб.

Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:

Д-т сч. 10 «Материалы» 1000

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» 250

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками» 1250

Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитический функций.

Тема 4. Бухгалтерский баланс

АКТИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Раздел 1. Внеоборотные активы. Это средства, используемые в своей деятельности балее одного года. К внеоборотным активам относятся: основные средства и незавершенное строительство.

Статья "Основные средства". По статье "Основные средства" (стр. 120) отражают­ся внеоборотные активы, представляющие собой сово­купность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основ­ных средств приносит экономические выгоды (до­ход) организации. Амортизация основных средств начис­ляться  линейным способом.

Статья "Незавершенное строительство". По статье "Незавершенное строительство" (стр. 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйст­венным, так и подрядным способами), приобретение здании, оборудования, транспортных средств, иных материальных объектов длительного пользования, не­материальных активов, прочие капитальные работы и затраты, авансы, выданные по капитальному стро­ительству, а также расходы по незаконченным науч­но-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. Незавершенное строите­льство отражается в бухгалтерском балансе по фак­тическим затратам для застройщика (инвестора).

Показатель, отражаемый по стр. 130 "Незавершенное строительство", представляет собой сумму остатков по следующим счетам:

•                 07 "Оборудование к установке" (сальдо дебе­товое);

•                 08 "Вложения во внеоборотные активы" (са­льдо дебетовое).

Раздел 2. Оборотные активы. В этом разделе отражаются средства СПК «Тепличный», которые используются менее одного года. Это МПЗ, дебиторская задолженность, краткосрочные финан­совые вложения, денежные средства.

Подраздел "Запасы" (стр. 210) показываются остатки сырья, материалов и других аналогичных ценностей; затрат организации, числящихся в незавершенном производстве (издержках обращения); готовой про­дукции и товаров для перепродажи; расходов будущих периодов.

Показатели, составляющие элементы подраз­дела "Запасы", отражаются отдельными статьями в балансе.

По статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (стр. 211) отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топ­лива, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счетах 10 "Материалы", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материа­льных ценностей".

По Статье "Затраты в незавершенном производстве" (стр. 213) записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 "Основ­ное производство", 21 "Полуфабрикаты собственно­го производства", 23 "Вспомогательные производст­ва", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

По статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" (стр. 214)  показывается остаток на складе готовой продукции, т. е. овощей и зерна. На отчетную дату из дебетового сальдо счетов 41 «Товары», 42 «Готовая продукция» вычитается кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Готовая продукция оценивается в балансе по нормативной (плановой) произ­водственной себестоимости.

По Статье "Расходы будущих периодов" (стр. 216) отражаются расходы, признанные в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода.

     К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с подготовительными к производству ра­ботами в сезонных отраслях, освоением новых ор­ганизаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основ­ных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерв на ремонт основных средств).

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"(стр. 220) отражается саль­до одноименного счета 19.

По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 60, 76 и др. записывается сумма НДС, от­носящегося к приобретаемым ценностям (материа­льным ресурсам, нематериальным активам, выпол­ненным работам и оказанным услугам и др.). По кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 показывается сумма НДС, подлежащая зачету при расчетах с бюджетом, т. е. сумма, на которую уме­ньшается задолженность организации перед бюд­жетом по платежам НДС, относящегося к реализо­ванной продукции (товарам, работам, услугам).

Информация о дебиторской задолженности приводит­ся в стр. 230—241 бухгалтерского баланса. Остатки счетов расчетов не сальдируются и показываются от­дельно как дебиторская и кредиторская задолжен­ность.

Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная (стр. 240), если срок погашения ее не более 12 мес. после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная (стр. 230).

Вся дебиторская задолженность на отчетную дату в зависимости от ожидаемого срока ее погаше­ния отражается в форме № 1 по статьям:

• "Дебиторская задолженность, платежи по ко­торой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты" (стр. 230);

•    "Дебиторская задолженность, платежи по ко­торой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты" (стр. 240).

По статье "Денежные средства"(стр. 260) показы­вается остаток денежных средств в кассе, на рас­четных, валютных и специальных счетах в кредит­ных организациях, а также переводы в пути (счета 50, 51, 52, 55, 57).

ПАССИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Раздел 3. Капитал и резервы - общим для статей данного раздела является отра­жение на них источников собственных средств.

По статье "Уставный капитал"(стр. 410) отража­ется сумма средств, выделенных собственниками ор­ганизации для осуществления хозяйственной деятель­ности.

По статье "Добавочный капитал" (стр. 420) отра­жается прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств), выявляемый по результатам их переоценки.

По статье "Резервный капитал" (стр. 430) отража­ются остатки следующих резервов: