Шпаргалка по "Бухгалтерская (финансовая) отчетность"

13. Отчет о прибылях и убытках как источник информации для анализа результатов ФХД.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли и убытки, путем сопоставления доходов и расходов.

Отчет о прибылях и убытках является важным источником информации для всестороннего анализа полученной прибыли. Группировка его статей может помочь в проведении поэтапного анализа

Дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях

Форма №2 является информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решение

Форма №2 является реальным средством коммуникации:

1.              Руководители получают информацию о финансовых результатах организации, о эффективности принимаемых решения, направлений развития.

2.              Аудиторы получают информацию для планирования своей проверки, выявления слабых мест в учете и возможных зон преднамеренных и непреднамеренных ошибок

3.              Аналитики определяются направления финансового анализа

4.              Инвесторы - получают динамическую информацию о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких факторов, каковы масштабы деятельности

14. Отражение в бух(финн)отчетности различия налога на бух и налогооблагаемую прибыль

Существует два способа отразить в бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль. Строку 150 отчета о прибылях и убытках можно заполнить на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете, или на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

При любом способе этот показатель должен соответствовать сумме налога, отраженной в налоговой декларации по налогу прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.

Бухгалтерская прибыль не имеет прямого отношения к облагаемой налогом базе. Налог на прибыль уплачивают в бюджет исходя из налоговой прибыли. Но в бухгалтерском учете существует показатель условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, исходя из которого можно определить текущий налог на прибыль. В этом случае применяется такой алгоритм действий.

Определяем условный расход по налогу на прибыль (назовем его «условный налог на прибыль», далее − УНП). Он рассчитывается исходя из бухгалтерской прибыли и ставки налога. Определяем текущий налог на прибыль (ТНП). Для этого сумму УНП корректируем на величину постоянных налоговых обязательств (ПНО), постоянных налоговых активов (ПНА), отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) отчетного периода. Сделать это не сложно – необходимо принять к сведению соответствующие записи, которые имели место в течение отчетного периода:

ТНП= УНП + ПНО – ПНА + ОНА – погашенные ОНА − ОНО + погашенные ОНО

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).  Полученная сумма текущего налога на прибыль сопоставляется с суммой, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, и отражается по строке 150 отчета о прибылях и убытках.

Берем за основу налоговую декларацию. При этом способе за основу берется налог, исчисляемый по данным налогового учета, то есть в точном соответствии с данными налоговой декларации. Он и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогам на прибыль». То есть текущий налог на прибыль на счетах бухгалтерского учета определяется этой единственной записью. То есть, в случае определения текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации, необходимо закрепить этот способ в учетной политике и формировать постоянные и временные разницы не на счетах бухгалтерского учета, а в первичных документах, в том числе самостоятельно разработанных.

15. Эконом. сущность отложенного налогооблажения

Временные разницы – доходы/расходы, которые формируют бухгалтерский финансовый результат в одном отчетном периоде, а налоговую базу в другом

Возникают вследствие несовпадения моментов признания доходов  и расходов в БУ и НУ, но признаваемые в том и другом

НВР возникают в случае когда доходы в БУ признаются раньше, а расходы позже. НВР являются источником ОНО

ОНО – сумма отложенного налога на прибыль, которая должная привести к увеличению платежей по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах

Причины:

1.              Применение разных способов начисления амортизации, в НУ сумма амортизации больше

2.              Признание выручки в БУ методом начисления, а в НУ – кассовый метод

3.              Вследствие начисления дивидендов от долевого участия и прочих процентных доходов. В БУ – начисление, в НУ  - кассовый метод

4.              Признание определенных расходов: сертификации, лицензии, компьютерной программы в БУ - в качестве расходов будущих периодов, в НУ – расходы отчетного периода

ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникает НВР, если есть вероятность получить в будущем налогооблагаемую прибыль

ОНО = НВР * 24%

Начислен ОНО Дт 68 Кт 77

По мере погашения НВР в учете делается запись – Дт 77 Кт 68, при выбытии – Дт 77 Кт 68

ОНО отражается в бухгалтерском балансе по строке515

В форме №2 – 142

Принцип учета отсроченного налога существует для того, чтобы перераспределить налоговый платеж на тот же самый период, в котором отражены соответствующие ему доход или расход. Исторически временные расхождения в счетах компании возникали из-за того, что проценты, закладываемые в калькуляцию налоговых скидок на капиталовложения, не совпадали с процентами, закладываемыми в калькуляцию амортизации (износа).

16. Порядок распределения чистой прибыли (покрытия убытка) и отражение в бух(фин)отчетности

Чистая прибыль – рассчитывается в форме № 2 «Отчет о прибылях убытках» и находит отражение по строке 190

Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения – ТНП + ОНА - ОНО

Прибыль до налогообложения (строка 140) = Прибыль/ убыток от продаж + % к получению - % к уплате + прочие доходы – прочие расходы

Прибыль/ убыток от продаж = Валовая прибыль – КР – УР = Выручка – с/с – КР – УР

ТНП (150 строка) –налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины УР (УД), скорректированной на суммы ПНО, ОНА, ОНО отчетного периода

ТНП = УР (УД) + ОНА – ОНО + ПНО – ПНА

УР (УД) по налогу на прибыль – сумма НП, исчисленная исходя из БП

Дт 68 Кт 99 – условный доход

Дт 99 Кт 68 – условный расход

ПНО – сумма, приводящая к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

ПНО = ППР * ставку налога

ППР – расходы, которые формируют БП, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли, доходы, которые формируют налогооблагаемую прибыль, но не учитываются в БУ

Дт 99. ПНО Кт 68

ПНА – сумма, приводящая к уменьшению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

ПНА = ПОР * ставку налога

ПОР – доходы, которые формируют БП, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли, расходы, которые формируют налогооблагаемую прибыль, но не учитываются в БУ

ОНА – сумма отложенного налога на прибыль, которая должная привести к уменьшению платежей по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах

ОНА = ВВР * ставка налога

ВВР доходы, которые в БУ признаются позже, а расходы раньше.

ОНО – сумма отложенного налога на прибыль, которая должная привести к увеличению платежей по налогу на прибыль в следующих отчетных периодах

ОНО = НВР * ставка налога

НВР возникают в случае когда доходы в БУ признаются раньше, а расходы позже. НВР являются источником ОНО

При отсутствии ППР, ПОР, ВВР, НВР, которые влекут за собой возникновение ПНО, ПНА, ОНА, ОНО, УР(УД) по НП будет равен ТНП (ТНУ)

ТНП в БО отражается в форме №2 по строке 150, Прибыль до налогообложения – 140, ОНА – 141, ОНО -142, ПНО/ПНА – в разделе «Справочно»

17. Раскрытие информации о доходах в бух. отчетности

Доходы – поступление ден. средств или погашение обязательств, приводящее к увелич. капитала.

1. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Учитываются на затратных счетах – 20-29, 44

2. Операционные доходы – доходы от аренды, от участия в УК др. орг-и, от продажи ОС, НМА, материалов и др., проценты от кредитов (по К 91 сч.)

3. Внереализационные доходы -  штрафы, курсовые разницы, доходы прошлых лет, выявленные в данном отчетном году, перечисления средств, связанных с благотворительностью (по К 91 сч.)

4. Чрезвычайные доходы – от стихийных бедствий, наводнений, пожаров и т.д. (по К 99 сч.)

Выручка – С/с = Валовая прибыль

Вал. П – Коммерч. расх. – Упр. расходы = П или Убыток от продаж

П(У) от продаж + Опер. дох. – Опер. р. + Внереал. дх. – Внереал. р. + Чрезв. д. – Р = П(У) до налогообл.

П(У) до налогообложения – Налог на прибыль – штраф. санкции = Чистая прибыль

В течение года – сальдо 99 сч.   В конце года - Д99 К 84 – спис-ся нераспр. прибыль отчет. года

18. Раскрытие информации о расходах в бух. отчетности

Расходами орг-и признается уменьшение экономич. выгод в рез-те выбытия активов или возниконовение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой орг-и.

1. Расходами по обычным видам деятельности являются затраты на заготовление и продажу товаров, работ, услуг. Учитываются на затратных счетах –Д 20-29, 44

2. Операционные расходы – расходы на аренды, от участия в УК др. орг-и, от продажи ОС, НМА, материалов и др., проценты по кредитам и займам (по Д 98 сч.)

3. Внереализационные расходы -  штрафы, курсовые разницы, расходы прошлых лет, выявленные в данном отчетном году, перечисления средств, связанных с благотворительностью (по Д 91 сч.)

4. Чрезвычайные расходы – от стихийных бедствий, наводнений, пожаров и т.д. (по Д 99 сч.)

Затраты делятся на 5 элементов: 1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) Сч10; 2. Затраты на оплату труда К70, 3. Отчисления на соцнужды К69, 4. Амортизация ОС К02, 5. Прочие затраты (все виды ремонта, командировочные расходы, сборы и налоги, охрана, пр.расходы управленческого и обслуживающего характера).

Такая классификация позволяет определить структуру с/с: Сырье и материалы, Возвратные отходы (вычитаются), Покупные изделия и полуфабрикаты, Топливо и энергия на технологические цели, З/п производственных рабочих, Отчисления на соцнужды, Общепроизводственные расходы, Потери от брака, Общехоз.расходы, Прочие произв.расходы = Фактическая производственная с/с + Коммерч. расходы = полная с/с с реализацией продукции.

По отношению к выпускаемой прод-и:  прямые – можно отнести на конкретный вид изделия (Д 20) и косвенные – относятся к производству всех изделий в целом, поэтому они относ-ся на с/с косвенно (на собирательных сч. 25 и 26, по оконч. мес. спис-ся в Д 20).

По отношению к V выпускаемой прод-и: переменные, к-рые зависят от V прод-и (как правило, это прямые расходы), условно-переменные – это цеховые расходы, условно-постоянные – не зависят от V пр-ва (управленч. и общехоз. расходы).

19. Отчет о движении денежных средств. Структура и эконом. содержание

Отчёт о движении денежных средств — отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании. При составлении отчёта разделяют приток и отток наличных по производственной (операционной или текущей), финансовой и инвестиционной деятельности компании:

операционная деятельность — основной вид деятельности, а также прочая деятельность, создающая поступление и расходование денежных средств компании (за исключением финансовой и инвестиционной деятельности);

инвестиционная деятельность — вид деятельности, связанной с приобретением, созданием и продажей внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) и прочих инвестиций, не включённых в определение денежных средств и их эквивалентов;

финансовая деятельность — вид деятельности, который приводит к изменениям в размере и составе капитала и заёмных средств компании. Как правило, такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов и займов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятельности

Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчётности могли оценить воздействие этих трёх направлений деятельности на финансовое положение компании и величину её денежных средств. Денежные потоки относят к движению денежных средств от операционной, финансовой, инвестиционной в зависимости от характера деятельности компании.