Роль аудита в борьбе с мошенничеством

 

Южный Федеральный Университет

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

по дисциплине: «Аудит»

на тему: «Роль аудита в борьбе с мошенничеством»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка 3 курса 8 группы

Кициёва Мария Евгеньевна

Преподаватель: Бахтеев А.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ростов-на-Дону

2013

 

Содержание.

 

▪ Введение

▪ Мошенничество и ошибки. понятия и различия.

▪ Факторы риска искажения бухгалтерской отчетности, возникающего в результате недобросовестного составления ее.

▪ Факторы риска искажения бухгалтерской отчетности, возникающего в результате присвоения активов.

▪ Методы обнаружения мошенничества в ходе аудиторской проверки, действия аудитора при обнаружении возможного мошенничества.

▪ Значение системы внутреннего контроля.

▪ Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности.

▪ Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риски существенного искажения бухгалтерской отчетности.

▪ Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риск существенного искажения, возникающий в результате недобросовестного составления бухгалтерской отчетности.

▪ Специальные аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риск существенного искажения, возникающего в результате присвоения активов.

▪ Заключение.

▪ Список источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

В условиях рынка хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать информацию всеми участниками сделок.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности фирмы.

Ни один собственник не может быть застрахован от недобросовестных действий персонала или, что еще хуже, сговора руководителей с целью получения личной выгоды, что в конечном итоге может привести к вынужденному банкротству фирмы. Актуальность темы заключается в том, что в ходе аудиторских проверок могут быть выявлены ошибки и злоупотребления. Для обнаружения возможных случаев умышленного искажения бухгалтерской отчетности аудитор должен с тщательностью использовать свои навыки и знания, соблюдая установленные стандарты и процедуры аудита, применять эффективные методы выявления признаков мошенничества.

 

Мошенничетсво и ошибки. Понятия и различия.

Ошибка - это непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.

В качестве мошенничества или ошибки признаются нарушения действующего законодательства; нормативных актов, определяющих организацию и методологию учета; несоблюдение принятой учетной политики; нарушения принципа временной определенности доходов и расходов; несоблюдение единства и разграничении учета затрат, относимых на издержки производства и сбыта, в прибыль и специальные источники покрытия; несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием намерения к искажению отчетности. Мошеннические действия имеют преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. Мошенничество - это такие действия как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышлено неправильные разъяснения должностных лиц в ответ на запрос аудитора.

Основными факторами риска недобросовестных действий, принимаемыми аудитором во внимание при рассмотрении недобросовестных действий, являются:

1. мотивирующие факторы;

2. давление совершить недобросовестное действие;

3. осознанная возможность предпринять недобросовестное действие и способность завуалировать его, находя ему логическое обоснование.

Согласно приложению №1 к федеральному стандарту аудиторской деятельности "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита" (ФСАД 5/2010) примерами типичных факторов риска мошенничества являются

 Факторы риска искажения бухгалтерской отчетности, возникающего в результате недобросовестного составления ее.

1. Мотивирующие  факторы и давление.

1.1. Финансовая стабильность или рентабельность аудируемого лица зависят от общих экономических и отраслевых факторов или условий его хозяйственной деятельности, примером которых могут служить (или на что могут указывать) следующие обстоятельства:

• высокий уровень конкурентной борьбы или насыщения рынка, сопровождающиеся падением нормы прибыли;

• высокая степень уязвимости аудируемого лица в быстро меняющихся условиях хозяйствования, связанных с изменениями в технологиях производства, быстрым устареванием продукции, частым изменением процентных ставок;

• существенное падение потребительского спроса, рост числа банкротств как в данной отрасли, так и в экономике в целом;

• убытки, приводящие к возникновению угрозы банкротства, отчуждения имущества, находившегося в залоге, или неизбежного недружественного поглощения;

• опубликование информации о прибыли и ее росте на фоне периодически повторяющихся фактов оттока денежных средств в текущей деятельности, или неспособности обеспечивать поступления от текущей деятельности;

• быстрый рост или необычно высокий уровень рентабельности аудируемого лица, особенно по сравнению с другими хозяйствующими субъектами отрасли;

• новые требования нормативных правовых актов, в том числе, в области бухгалтерского учета.

1.2. На руководство аудируемого лица оказывается сильное давление с целью выполнения требований или ожиданий третьих лиц, связанных со следующими обстоятельствами:

• ожиданиями инвестиционных аналитиков, инвесторов, крупных кредиторов или иных третьих лиц, связанные с рентабельностью или динамикой деятельности аудируемого лица (явно завышенные или нереалистичные ожидания), в том числе ожиданиями, порожденными самим руководством аудируемого лица, например, в результате публикации излишне оптимистичных пресс-релизов или сообщений о данных годовой бухгалтерской отчетности;

• необходимостью привлекать дополнительные заемные средства или долевое финансирование, в том числе на цели значительных научно- технических и опытно-конструкторских разработок, или осуществления крупных капиталовложений, в целях сохранения конкурентоспособности;

• минимальной возможностью выполнять требования, необходимые для допуска ценных бумаг к обращению, а также соблюдать условия погашения задолженности или иных долговых обязательств;

• предполагаемыми или реальными отрицательными последствиями опубликования данных о низких финансовых результатах предполагаемых значимых хозяйственных операций, таких как сделки по слиянию организаций или заключение контрактов по результатам конкурсов.

1.3. Имеющаяся у аудитора информация о том, что личное финансовое благополучие руководства аудируемого лица или представителей собственника аудируемого лица, может оказаться под угрозой из-за финансовых результатов деятельности аудируемого лица в силу следующих причин:

• указанные лица имеют существенный финансовый интерес в аудируемом лице;

• начительная часть вознаграждения указанных лиц (премии, опционы на акции, дополнительные выплаты после получения в будущем прибыли сверх оговоренного предела, др.) зависит от того, достигнет ли аудируемое лицо высоких показателей в части цен на акции, результатов хозяйственной деятельности, финансового положения, потоков денежных средств;

• указанными лицами выданы личные гарантии погашения задолженности аудируемого лица.

1.4. На руководство аудируемого лица или на работников производственных подразделений аудируемого лица оказывается чрезмерное давление с целью выполнения плановых финансовых показателей, установленных представителями собственника аудируемого лица, в том числе показателей выручки и рентабельности.

2. Возможности  для совершения недобросовестных  действий.

2.1. Характер отрасли или  хозяйственных операций аудируемого  лица предоставляет возможность  для недобросовестного составления  бухгалтерской отчетности, которая  может возникнуть в силу следующих причин:

• наличия значимых операций со связанными сторонами, не характерными для обычных условий хозяйственной деятельности, или со связанными сторонами, бухгалтерская отчетность которых не аудируется или аудируется другим аудитором;

• существенного финансового присутствия или доминирующей позицией в том или ином отраслевом сегменте, что позволяет аудируемому лицу диктовать условия поставщикам или покупателям и заказчикам и, как следствие, совершать неправомерные сделки или сделки с заинтересованностью;

• наличия активов, обязательств, видов выручки или расходов, оценки которых базируются на субъективных суждениях или допущениях, с трудом поддающихся подтверждению;

• наличия значимых, необычных или усложненных хозяйственных операций, в особенности тех, которые были совершены ближе к окончанию отчетного периода, проблематичных с точки зрения соблюдения требования приоритета содержания перед формой;

• наличия значимых подразделений или хозяйственных операций, которые расположены или ведутся в других странах с другими условиями хозяйствования и иной корпоративной культурой;

• сотрудничества с посредническими организациями, которое не является экономически обоснованным;

• владения крупными банковскими счетами, существенными дочерними обществами или филиалами, находящимися в странах или на территориях с льготным режимом налогообложения, наличие которых не является экономически обоснованным.

2.2. Отсутствует эффективный  контроль за деятельностью руководства  экономического субъекта, что объясняется следующими причинами:

• доминирующей позицией одного лица или узкого круга лиц в руководстве аудируемого лица (не имеются в виду аудируемые лица, в которых руководитель является одновременно собственником) при отсутствии соответствующих средств контроля за их деятельностью;

• неэффективным надзором со стороны представителей собственника аудируемого лица за процессом подготовки и составления бухгалтерской отчетности и системой внутреннего контроля.

2.3. Организационная структура  отличается повышенной сложностью или нестабильностью, о чем свидетельствует следующее:

• сложности при определении круга юридических или физических лиц, которые имеют контрольный пакет акций аудируемого лица;

• излишне усложненная организационная структура, с необычным составом юридических лиц или с необычной системой соподчинения;

• высокая текучесть кадров среди руководящих работников, работников юридического отдела или представителей собственника аудируемого лица.

2.4. Элементы системы внутреннего  контроля не отвечают необходимым требованиям, что объясняется следующими причинами:

• неадекватным мониторингом средств контроля, включающих автоматизированные средства контроля и средства контроля за подготовкой промежуточной бухгалтерской отчетности (в тех случаях, когда требуется представление промежуточной бухгалтерской отчетности внешним пользователям);

• высокой текучестью кадров или наймом неквалифицированных бухгалтеров, специалистов по внутреннему аудиту и информационным технологиям;

• неэффективностью функционирования учетных и информационных систем, включая существенные недостатки в самой системе внутреннего контроля.

3. Способность  завуалировать совершение недобросовестных  действий, находя им логическое  обоснование.

• неэффективная организация работы руководства аудируемого лица по разъяснению и внедрению корпоративной системы ценностей и норм профессиональной этики и контролю за их соблюдением, либо распространение ненадлежащих принципов, связанных с системой ценностей и этическими нормами;

• излишне активное участие руководителей нефинансовых подразделений аудируемого лица в процессе выбора принципов учетной политики или формирования значимых оценочных значений;

• факты нарушения аудируемым лицом законодательства о рынке ценных бумаг или иных нормативных правовых актов, а также факты предъявления исков к аудируемому лицу, его руководству или представителям его собственника по обвинению в недобросовестных действиях или нарушении нормативных правовых актов;

• чрезмерная заинтересованность руководства аудируемого лица в сохранении на прежнем уровне или повышении цен на акции и динамики прибыли;

• принятие руководством аудируемого лица на себя обязательств по достижению чрезмерно высоких или нереалистичных прогнозируемых показателей деятельности перед финансовыми аналитиками, кредиторами и другими лицами;