Развитие аудита в Англии

Л.Р. Дикси определил задачи аудита как «сбор доказательств, подтверждающих бухгалтерскую отчетность» и обосновал, что цели проверок связаны с раскрытием подлогов, случайных ошибок и недостатков в системе учета. Согласно Дикси, проверка начиналась с кассы, анализ баланса рассматривался с точки зрения интересов различных заинтересованных лиц.

Также большой вклад в теорию аудита внес  А.Т. Ватсон, который определил три фальсификации учета:

- в активе показывается больше, чем есть на самом деле;

- завышается сумма капитала;

-занижается сумма капитала.

Всякая фальсификация, как более широкое понятие, рассматривалось и анализировалось английскими аудиторами. Для выявления фальсификации по Ватсону необходимы следующие условия:

- содействие главы фирмы, он в лучшем случае готов разоблачить сокрытие, но почти никогда - вуалирование;

- четкое представление, с какой целью может быть подвергнут тот или иной счет фальсификации (для ревизора нужна специальная классификация счетов);

- знание психологии потенциального растратчика, его желание и умение «обратить окружающие обстоятельства в свою пользу»;

- анализ взаимоотношений сотрудников ревизуемого предприятия.

- длительность работы «делает преступника менее осторожным»;

- амбициозность, в той или иной степени заложенная в характере каждого человека, может всегда подвести психически неустойчивого и алчного человека;

- небрежность в записях;

- запущенность, отставание бухгалтерских записей от совершения фактов хозяйственной жизни; чем больше отставание в учете, тем больше вероятность возникновения злоупотреблений;

- назначение на должности по протекции — одно из самых больших зол учета.

Названные обстоятельства приводят к выводу, что предметом аудита и ревизии, и в конечном счете бухгалтерского учета является психология лиц, занятых в хозяйстве, не права и обязанности сотрудников, а мотивы их действий. Управлять хозяйством — значит управлять желаниями людей в нем занятых. Сами бухгалтера — те же люди и они не обязательно лучше тех, действия которых им приходится проверять.

Конечно, коммерческая практика того времени знала и много других преступлений. Средствами фальсификации выступали операционные счета (расходов, издержек, расходов будущих периодов и т. п.), документы, которые подделывались, исправлялись, подчищались и т. п. а также «двойные книги», одна для себя, другие для внешнего употребления (одни черновые, но верные, другие беловые, но обманные).

Средствами борьбы с фальсификацией рекомендовались: ревизии с частотой от 3 до 6 месяцев, сплошные инвентаризации всех складов фирмы одновременно, частое перемещение материально ответственных лиц со склада на склад; инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (контрактам направляются письма с перечнем прав и требований, адресаты должны их подтвердить); внезапные проверки расчетных документов, как правило расчетных книжек сотрудников (бухгалтер мог указать в лицевом счете больше, чем в расчетной книжке).

При ревизии на всех проверенных документах проставляли личный штамп ревизора. Признавалось, что контролер должен, с одной стороны, подозревать всех, а с другой, будучи предельно вежливым, — ни в коем случае не дать понять этого проверяемым.

Относительно последовательности проведения ревизии мнения расходились. Если Ватсон и Чедвик считали необходимым проверить прежде всего кассу, а потом все остальное в последовательности, выбираемой ревизором, то Р. Годдард настаивал на проверке прежде всего Главной книги. Проверка должна была проводиться в последовательности счетов, устанавливаемой ревизором. Отсюда правило Годдарда: «Прежде чем перейти к следующему счету, предыдущий должен быть вполне исчерпан».

Крупные труды по бухгалтерской экспертизе оставили Л. Дикси и Ф. Пикслей. Техника английских ревизоров часто вызывала восхищение в других странах. В 1908г. А.И. Гуляев писал о работе в Петербурге двух английских экспертов. Они руководствовались анкетой-инструкцией, содержащей около 150 вопросов, проставляли в качестве ответов числа и «картина состояния дел компании получалась удивительно ясная и полная».

Вопрос возникновения в Англии аудита, нельзя делить его историей, появлением и становлением бухгалтерского учета. Один английский автор В. Т. Бакстер развития учета и аудита разделил на четыре периода:

1) классический, включающий в себя всю историю древнего мира и рынков средневековья.

2) с 1200 по 1850 г. рождение позиционной системы счисления, применение которой позволило создать двойную бухгалтерию и обеспечить исчисление финансовых результатов учетными методами;

3) с 1850 по 1950 — резкое усложнение экономической жизни, распространение учета затрат и калькуляции себестоимости, возникновение публичной отчетности и аудиторства;

4) с 1950 года возник принципиально новый период в истории учета и аудита.

С середины XX века аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.

До 1929 г. объектом аудиторской проверки были лишь результаты хозяйственной деятельности (прибыль или убыток). После "Большой депрессии" Комиссией по ценным бумагам и биржам (SEC) были разработанные специальные требования относительно содержания и структуры аудиторского вывода. Данный документ должен был содержать дату, описывать все детали проведения работы, четко определять мысль аудитора относительно предоставленной отчетности, принципов и процедур учета.

На раннем этапе развития аудита отсутствовала система внутреннего контроля. Приемы аудита в то время состояли преимущественно в детальной проверке каждой операции, а тестирования или выборочная проверка как аудиторские процедуры известными не были . Такой аудит получил название подтверждающего аудита .

Период 60-х годов XX ст. сопровождался лишь несущественными изменениями в целях и методах аудита. Основное внимание, как и раньше, отводилось определению достоверности финансовой отчетности, которое подлежало проверке, причем довольно много технических приемов аудита этого периода были созданы непосредственно с целью выявления извращений. В специальной литературе продолжал сохраняться некоторый диссонанс по вопросам ответственности аудитора за выявление фактов извращений в ходе аудиторской проверки. В конце концов, преобладающее количество специалистов сошлись на мысли, что выявления ошибок и нарушений все еще остается целью внешнего аудита, но не главной.

Относительно целей современного внешнего аудита стран рыночной экономики, то в некоторых из них, аудитором должен быть сделан вывод о соответствии финансовой отчетности предприятия, которое проверяется законодательством страны (Германия, Франция, Италия), в ряде других - о достоверности отчетности и их соответствия профессиональным стандартам бухгалтерского учета (Канада, США, Япония), в третьих - оба критерия вместе с тем (Великобритания).

Начало 70-х годов XX ст., в сущности, оказалось отправной точкой нового этапа в истории аудита - его гармонизации на региональном и интернационализации на международном уровнях.

Началась разработка международных аудиторских стандартов. В истории аудита можно проследить определенные тенденции:

-  основной целью аудита всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности;

- отмечается возрастание надежности внутреннего контроля и снижение детализации целей.

Начало интернационализации аудита было положено созданием в 1977 г. Международной Федерации Бухгалтеров со штаб-квартирой в Нью-Йорке, на которую, в частности, были положены функции разработки Этического Кодекса Профессиональных Бухгалтеров, Международных Стандартов Аудита, бюллетеней по аудиту, положений об государственном и управленческом учете, пособий из профессионального образования и аудита государственных предприятий. Следует отметить, что Международная Федерация Бухгалтеров не имеет права требовать от организаций-членов приведения стандартов своих стран в соответствие к международным, применять любые санкции к ним. Эти факты являются свидетельством выбора пути добровольной интернационализации нормативной базы аудита, квалификационного уровня профессиональных бухгалтеров (аудиторов) стран мирового сообщества.

Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала.

Он связан с распространением электронно-вычислительной техники, необходимостью отражать инфляционные процессы с гармонизацией учетных процедур, которые выражаются в разработке учетных и аудиторских стандартов.

Сегодня происходит третий этап развития аудита как такого, что ориентировано на риск при проведении проверок или консультировании аудиторских фирм, в первую очередь, рассчитывают возможный риск (за специально разработанными формулами). Как правило, в современных условиях аудиторская проверка проводится выборочно - в основном там, где существует риск максимальной ошибки или мошенничества.

По данным института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса , в 2002 году число аудиторских компаний составляло 6500, к концу апреля 2006 года эта величина упала до 4990. Это связано с тем, что Компании, которые отвечают минимум двум из следующих критерий не требуется составление аудита:

-  Годовой оборот должен быть 2,8 миллиона фунтов или менее;

-  Баланс — 1.4 миллиона фунтов или менее;

-  Общее количество служащих должно быть 50 человек или менее.

Это так называемые малые компании. Существуют также средние компании, для которых отсутствие требования составления аудита связано с выполнением следующих критерий:

-  Годовой оборот равен или менее чем 11,2 миллиона фунтов;

-  Баланс равен или менее чем 5,6 миллиона фунтов;

-  Общее количество служащих должно быть равно или менее чем 250 человек.

Компания может квалифицироваться как малая или средняя, если ее положение соответствует всем вышеперечисленным условиям, либо в первом финансовом году, либо в любом последующем. Компания перестаёт считаться малой или средней, когда условия не выполняются в течение года. Но компании вновь будут рассматриваться как малые или средние, если в течение второго года их положение придет в соответствие с необходимыми требованиями.

Заключение

Таким образом, можно сделать следующие выводы. Родина современного аудита – Англия. Еще в 9 в. был дан толчок к «счету и мере» в Британской хозяйственной жизни. Когда сохранившихся в стране древних культах и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений.

Считается, что аудит, как вид профессиональной деятельности возник в Англии. Одними из древнейших англоязычных учетных документов, которые дошли к нашим временам, являются упоминания об аудите в архиве Казначейства Англии и Шотландии 1130 г., также есть данные о существовании аудита с 1299 г. и до 1324 г., когда королевским указом были предназначены аудиторы в графствах Оксфорд, Беркшир, Южный Эмптон. Уилтс, Самсет и Дорсет. В XVI ст. правовой контроль учетных книг был официально введен в многих странах мира. Для обозначения лица, которое осуществляло проверку учетных записей, в Англии уже использовался термин «аудитор».

Ранний аудит в Англии развивался по двум направлениям:

а) проверка избранными представителями горожан правильности фискальной политики правительственных чиновников;

б) проверка аудитором правильности ведения учета и исчисления налогооблагаемой прибыли по тем хозяйствам, которые имели обязательства по оплате налогов.

В Англии где с 1844 года выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерский счетов и отчета перед акционерами.

Английские специалисты середины - конца прошлого века внесли существенный вклад в развитие аудита и техники ревизий. Им же современный аудит обязан появлению анкет, позволяющих существенно сократить трудоемкость проверок.

Список использованной литературы

1.      Ерофеева В.А., Аудит: учебное пособие. -2издание – изд-во Юрайт, 2010.- 638стр.

2.      Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 3 издание переработанное, 2007

3.      Рогуленко Т.М. Аудит. – М.: Экономистъ, 2006

4.      Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2008

5.      А.В. Крикунов, Аудит в России, 2006 год.

6.      Бахтеев А.В. основы аудита: учебник.- Ростов Н/д изд-во СКНЦ ЮФУ, 2008.- 280с

7.      Подольский В. И., Макарова Н. С. Аудит первичного учета предприятий: Практ. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

8.      Горожанкина Е. А. Аудит: учебник для студентов экономических колледжей – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2007

[1] Ерофеева В.А., Аудит: учебное пособие. -2издание – изд-во Юрайт, 2010.

[2] Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2008

[3] Бахтеев А.В. основы аудита: учебник.- Ростов Н/д изд-во СКНЦ ВШ ЮФУ, 2008.

[4] Рогуленко Т.М. Аудит. – М.: Экономистъ, 2006

[5] Ерофеева В.А., Аудит: учебное пособие. -2издание – изд-во Юрайт, 2010.

[6] Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 3 издание переработанное, 2007