Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о связанных сторонах

Филиал  НОУ ВПО

МИЭМП (Р)

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по  дисциплине

«Бухгалтерская  Финансовая отчетность»

на тему:

«Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о связанных сторонах (об аффилированных лицах)». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рязань, 2010 

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

ГЛАВА I. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ………………………….............5

1. Экономическое содержание понятия «информации о связанных сторонах». Список связанных сторон…………………………….................5
2. Операции между связанными сторонами…………………………………...8

ГЛАВА II. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ……………………………………………...12

2.1. Состав  информации, отражаемой в бухгалтерской  отчетности……………12

2.2. Значение  информации о связанных сторонах  для полноты информации, отражаемой  в отчетности………………………………………………………….14

ГЛАВА III. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТИРИСТИКА ПБУ 11/2008 И

МСФО 24……………………………………………………………………………18

3.1. Соответствие  российского стандарта содержанию международного стандарта отчетности………………………………………………………………18

3.2. Прогнозная  оценка изменений МСФО 24 и роль  этих изменений…………19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..22

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ.

     В конце апреля 2008 года Минфин России утвердил ПБУ 11/2008. Нормы нового бухгалтерского стандарта следует применять при составлении бухгалтерской отчетности за текущий год. Проанализируем основные положения документа и посмотрим, соответствуют ли они международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 24).     Минюст России 26 мая 2008 года зарегистрировал приказ Минфина России от 29.04.2008 № 48н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Информация о связанных сторонах”» (ПБУ 11/2008). Новый бухгалтерский стандарт пришел на смену ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Названный приказ Минфина России вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год. Напомним, что ПБУ 11/2000 было разработано на основе МСФО 24 в редакции 1994 года. Необходимость обновления этого документа связана прежде всего с тем, что с 1 января 2005 года применяется новая редакция МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Именно на нее специалисты финансового ведомства и ориентировались, обновляя текст бухгалтерского стандарта, посвященного вопросам отражения в бухучете информации о связанных сторонах.   Ранее ПБУ 11/2000 применяли только акционерные общества. Именно они раскрывали в отчетности информацию об аффилированных лицах. С 2008 года нормы нового ПБУ 11/2008 распространяются на все коммерческие организации, кроме кредитных. Что касается субъектов малого предпринимательства, то пользоваться ПБУ 11/2008 они не должны. Исключение — те из них, кто полностью или частично публикует бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством РФ, учредительными документами или по собственной инициативе.    Целью данной курсовой работы является раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о связанных сторонах. Для достижении цели, передо мной были поставлены следующие задачи:

1. Дать определение «информации о связанных сторонах».
2. Определить значение информации о связанных сторонах для полноты информации, отражаемой в отчетности.
3. Спрогнозировать оценку изменений МСФО 24 и роль этих изменений.

     В данной курсовой работе были использованы учебные материалы и пособия следующих авторов: С.А. Николаева, Бушмелева Н.В. О.В. Рожнова и другие. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА I. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ.

1.1. Экономическое содержание понятия «информации о связанных сторонах». Список связанных сторон.

     Под связанными сторонами понимаются юридические  и физические лица, которые способны оказывать влияние на деятельность отчитывающейся организации или  на деятельность которых способна оказывать  влияние отчитывающаяся организация.        Информация о связанных сторонах очень важна для пользователей бухгалтерской отчетности. Дело в том, что взаимоотношения этих лиц влияют на финансовое положение и результаты деятельности организации, представляющей отчетность.        Например, иногда со связанной стороной проводятся хозяйственные операции, на которые независимая организация не согласилась бы. И суммы сделок могут значительно отличаться от сумм по аналогичным договорам с независимыми компаниями. Даже если операции со связанными сторонами не осуществляются, сам факт существования связи может повлиять на операции с другими несвязанными сторонами.        Связанными сторонами могут быть аффилированные лица. Определение таких лиц содержится в статье 4 Закона РСФСР от 22.03.91 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (в редакции от 26.07.2006). Так, аффилированными лицами юридического лица признаются:         — дочерние и зависимые общества;       — основные и преобладающие общества;      — группа лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо (холдинг);             — физические лица — члены совета директоров, наблюдательного совета или иного коллегиального органа управления данной организацией либо члены ее коллегиального исполнительного органа. Кроме того, это могут быть лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации.            С 26 октября 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции». В статье 9 данного закона приведено новое определение такого субъекта антимонопольного законодательства, как группа лиц. Одновременно согласно статье 53 того же закона утратили силу положения статьи 4 Закона РСФСР от 22.03.91 № 948-1, в которой раскрывалось понятие «группа лиц».       Рассмотрим подробнее каждую из перечисленных категорий аффилированных лиц. Так, общество считается дочерним, если основное общество или товарищество может определять решения, принимаемые этим обществом. Такая зависимость возникает:       — в силу преобладающего участия основной организации в уставном капитале дочернего общества;         — в соответствии с заключенным между ними договором;    — по другим причинам.       Признание обществ основным и дочерним влечет правовые последствия как для них самих, так и для третьих лиц. В первую очередь для кредиторов и акционеров дочернего общества. Дочернее и основное общества, будучи отдельными юридическими лицами, отвечают по своим обязательствам самостоятельно. Но при сделках, совершаемых по дочерним обществам по указанию основного общества, наступает солидарная ответственность. Основное общество несет субсидиарную ответственность по долгам дочернего общества в случае его банкротства по вине основного общества. Если по вине основного общества у дочерней компании возникли убытки, то участники (акционеры) дочернего общества вправе требовать от основного общества возместить убытки.          Общество признается зависимым, если более 20% его голосующих акций или более 20% уставного капитала принадлежит другому юридическому лицу. Другое юридическое лицо является преобладающим по отношению к зависимому обществу.          Нормы статей 105 и 106 ГК РФ позволяют отнести основные и преобладающие хозяйственные общества к аффилированным лицам. При этом подконтрольными, то есть дочерними и зависимыми, могут быть акционерные общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью, основным — хозяйственное общество или товарищество, а преобладающим — только хозяйственное общество.        Физические лица, занимающие руководящие посты в отчитывающейся организации, являются для нее аффилированными лицами. К ним относятся: — руководители (генеральный директор и иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации);   — их заместители;          — члены коллегиального исполнительного органа;     — члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации;      — должностные лица, наделенные полномочиями ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.            На основании пункта 4 ПБУ 11/2007 прочими связанными сторонами считаются, во-первых, участники совместной деятельности. Правовой основой заключения и расторжения договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности) служит глава 55 ГК РФ. По договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ). Заключать договор простого товарищества вправе только индивидуальные предприниматели или коммерческие организации. Во-вторых, связанными сторонами считаются отчитывающаяся организация и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников отчитывающейся организации или иной организации, являющейся связанной стороной по отношению к отчитывающейся организации. Отношения, которые складываются в силу естественных (объективных) причин, нельзя назвать отношениями между взаимозависимыми лицами. Поэтому, как и прежде, профсоюзы, коммунальные службы и государственные учреждения не входят в число аффилированных лиц.

2. Операции между связанными сторонами.

     Согласно ПБУ 11/2008 в бухгалтерской отчетности раскрывается информация об операциях между отчитывающейся организацией и связанной с ней стороной. Речь идет о любых операциях по передаче или поступлению активов, оказанию или потреблению услуг, возникновению или погашению обязательств (п. 5 ПБУ 11/2008).       Наиболее распространенными операциями между связанными сторонами являются:             — приобретение и продажа товаров (работ, услуг);     — приобретение и продажа основных средств и других активов;   — аренда имущества и предоставление его в аренду;     — финансовые операции, включая предоставление займов;   — передача активов в виде вклада в уставные (складочные) капиталы.

     Поскольку этот перечень открытый, в бухгалтерской  отчетности необходимо отражать информацию и о других операциях между связанными сторонами.            Согласно пункту 6 ПБУ 11/2000 в бухгалтерской отчетности раскрывали информацию о связанных сторонах, если отчитывающаяся организация:  — находилась под контролем или значительным влиянием другой организации или физического лица;        — сама контролировала или оказывала значительное влияние на другую организацию;            — вместе с другими организациями находилась под общим контролем одного и того же юридического или физического лица. Это требование выполнялось как при непосредственном контроле юридического или физического лица, так и при контроле через третьи организации. Аналогичное требование следовало соблюдать и при общем контроле, осуществляемом одной и той же группой лиц.          С 2008 года отчитывающаяся организация обязана в бухгалтерской отчетности помимо этого раскрывать информацию о связанных сторонах, когда она вместе с другими организациями находится под значительным влиянием одного и того же юридического лица, физического лица или группы лиц.   Таким образом, информация о связанных сторонах приводится в бухгалтерской отчетности только при наличии контроля или значительного влияния между организациями.        Согласно пункту 7 ПБУ 11/2008 контроль - это возможность юридического или физического лица определять решения, принимаемые другим юридическим и (или) физическим лицом с целью получения экономической выгоды от деятельности последних лиц.     В том же пункте говорится, что одна организация (физическое лицо) контролирует другую только в двух случаях:       — если одна организация (физическое лицо) имеет более 50% голосующих акций другой организации или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью в силу своего участия или в соответствии с полномочиями, полученными от третьих лиц. В данном случае имеется в виду основная компания. Поскольку основному обществу принадлежит более половины голосующих акций или более половины уставного капитала, оно имеет право определять решения, принимаемые дочерней компанией. Иными словами, дочерняя компания всегда находится под контролем основного общества;         — если одна организация (физическое лицо) распоряжается сама или через дочернее общество более 20% голосующих акций другой организации или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Речь в данном случае идет о преобладающей компании.    Однако преобладающая компания не всегда имеет контроль над зависимым обществом. Если преобладающая компания определяет управленческие решения зависимого общества, значит, контролирует зависимую организацию. Если она принимает участие в принятии решений, но не определяет их, считается, что преобладающая компания оказывает значительное влияние на зависимую организацию.     Отношения зависимости складываются, когда юридическое или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда оно имеет возможность участвовать в принятии решений этой организации, но не контролирует ее. Кроме того, в новом бухгалтерском стандарте описаны ситуации, когда имеет место значительное влияние. Это происходит в силу:           — участия в уставном (складочном) капитале (менее 20%);   — положений учредительных документов;      — заключенного соглашения;        — участия в наблюдательном совете;       — других обстоятельств.        При наличии контроля или значительного влияния новое ПБУ 11/2008 требует помимо информации об аффилированных лицах раскрывать информацию и о прочих связанных сторонах. Если между связанными сторонами отсутствует контроль или значительное влияние, то приводить о них информацию в бухгалтерской отчетности не нужно.

     Перечень  связанных сторон, информацию о которых  необходимо отразить в бухгалтерской  отчетности, отчитывающаяся организация  по-прежнему определяет самостоятельно (п. 9 ПБУ 11/2008). При этом должен соблюдаться общий для составления бухгалтерской отчетности принцип приоритета экономического содержания над юридической формой. Иными словами, при составлении перечня связанных сторон надо исходить из содержания отношений между сторонами. Те же принципы используются и при применении МСФО 24. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА II. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

2.1. Состав информации, отражаемой в бухгалтерской  отчетности.

     По  тем операциям, которые отчитывающаяся компания проводила в течение отчетного периода (отчетного года), необходимо раскрыть следующую информацию. Прежде всего указывается характер отношений со связанной стороной в соответствии с требованиями пункта 6 ПБУ 11/2008. Затем перечисляются виды операций со связанной стороной: купля-продажа, аренда, заем, объем этих операций в абсолютном или относительном выражении. По операциям, которые не завершены на конец отчетного периода, приводятся стоимостные показатели. ПБУ 11/2000 требовало описывать методы, которые были использованы для определения цен по каждому виду операций. Согласно новому стандарту приводить эту информацию не обязательно.    В то же время ПБУ 11/2008 требует указывать в бухгалтерской отчетности:             — условия и сроки осуществления (завершения) операций, включая предоставление и получение обеспечений, гарантий и поручительств, а также форму расчетов;            — величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;           — величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.       В отношении основного управленческого персонала отражается размер вознаграждений, выплаченных этим лицам. Причем вознаграждения включают все выплаты как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно пункту 12 ПБУ 11/2008 вознаграждения руководителей подразделяются на два вида — краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным относятся оплата за труд, отпускные, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и другие платежи в пользу работника, а также налоги, начисляемые на заработную плату, и платежи во внебюджетные фонды.  В состав долгосрочных входят:        — вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи по договорам добровольного страхования или договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников со страховыми организациями или негосударственными пенсионными фондами, а также иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии работникам по окончании ими трудовой деятельности);     — вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;    — иные долгосрочные вознаграждения.      Данные о вознаграждениях приводятся в совокупности и отдельно по каждому виду. Такой же состав вознаграждений руководителей предусмотрен и в пункте 9 МСФО 24. Правда, в целях раскрытия информации о связанных сторонах вознаграждения ключевому управленческому персоналу подразделяются на такие группы:         — краткосрочные вознаграждения работникам;     — вознаграждения по окончании трудовой деятельности;    — другие долгосрочные вознаграждения;      — выплаты на основе долевых инструментов.    Изложенная выше информация является минимальной (п. 10 ПБУ 11/2008). Она обязательна для раскрытия в бухгалтерской отчетности. Если отчитывающаяся организация считает ее недостаточной для понимания характера отношений и влияния связанной стороны, она может привести дополнительную информацию об операциях со связанными сторонами.  ПБУ 11/2008 допускает группировку показателей, которые отражают аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами. Исключение — случаи, когда обособленное раскрытие данных показателей лучше описывает влияние операций со связанными сторонами на финансовое положение отчитывающейся организации (п. 9 ПБУ 11/2008).    При составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами информация раскрывается в двух случаях (п. 12 МСФО 24): при наличии операций между связанными сторонами и при наличии материнской или дочерней компании, даже если никаких операций между ними не проводилось.  Во втором случае даже при отсутствии операций со связанными сторонами финансовое положение и результаты деятельности дочерней компании могут находиться под существенным влиянием материнской компании.         Аналогичный порядок установлен и в ПБУ 11/2008. В бухгалтерской отчетности приводится информация об операциях между связанными сторонами. Если операции между связанными сторонами не проводились, в бухгалтерской отчетности указывается характер отношений между отчитывающейся организацией и юридическим или физическим лицом, которое ее контролирует, является подконтрольным или контролируется одним и тем же лицом либо группой лиц. Так, если операций между отчитывающейся организацией и негосударственным пенсионным фондом или операций в рамках совместной деятельности не было, раскрывать информацию об этих связанных сторонах не нужно.        Информацию об основном управленческом персонале организация обязана отражать в отчетности, поскольку выплата вознаграждения считается одной из операций между связанными сторонами. Кроме того, в отчетности приводится информация и о других сделках между отчитывающейся организацией и основным управленческим персоналом.

2.2. Значение информации  о связанных сторонах  для полноты информации, отражаемой в отчетности.

     В связи с утверждением Минфином России нового Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных  сторонах", подлежащего применению начиная с бухгалтерской отчетности за 2008 год, автор разъясняет его содержание, разбирая основные положения данного документа. Кто вправе не применять новое Положение? Каков порядок раскрытия информации? Какие новые требования вводятся в отношении состава раскрываемой информации?  Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008). Новый документ пришел на смену ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах", и обновление стандарта связано с тем, что обновился МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах". Положения нового ПБУ 11/2008 не применяются при формировании отчетности, разрабатываемой для внутренних целей организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность; отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения; отчетной информации, предоставляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями; отчетной информации, представляемой для иных специальных целей.    ПБУ 11/2008: дает определение связанных сторон; устанавливает ситуации, в которых операции между связанными сторонами требуют соответствующего раскрытия информации в финансовой отчетности; определяет перечень операций, осуществляемых между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами; определяет содержание информации, которая подлежит раскрытию в финансовой отчетности. Положения ПБУ 11/2008 следует применять начиная с составления бухгалтерской отчетности за 2008 г.       Связанные стороны могут вступать в сделки, условия которых отличаются от условий сделок, которые могут быть заключены с несвязанными сторонами. Взаимоотношения со связанными сторонами могут влиять на прибыль или убытки компании, подготавливающей отчетность для внешних пользователей, а также на прибыль и финансовое положение отчитывающейся компании, даже если операции с ними она не производила. Информация о связанных сторонах, а также об операциях и незавершенных расчетах с ними может влиять на оценку деятельности компании пользователями финансовой отчетности, особенно на предмет возможных рисков и перспектив развития компании.            Информация о связанных сторонах и операциях с ними в международной финансовой отчетности раскрывается в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24 "Связанные стороны". ПБУ 11/2000 не вполне соотносилось с его международным аналогом хотя бы потому, что оно требовало раскрывать информацию только об операциях с аффилированными лицами. А понятие связанных сторон значительно шире и не регулируется пока российским законодательством. Новое ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" разработано в рамках реформирования российского бухгалтерского учета в целях его сближения с МСФО, в частности с МСФО (IAS) 24.     С введением нового Положения ПБУ 11/2000 признано утратившим силу, как и п. 3 приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. N 27н, который вносил ранее изменение в ПБУ 11/2000.         ПБУ 11/2000 устанавливало порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций) (п. 1 ПБУ 11/2000). Минфин России не раз указывал на то, что в бухгалтерской отчетности организаций иных организационно-правовых форм информацию об аффилированных лицах целесообразно раскрывать применительно к порядку, установленному ПБУ 11/2000. Наконец-то прямое указание на это дано в ПБУ 11/2008, положения которого обязаны применять все коммерческие организации (за исключением кредитных). ПБУ 11/2000 могли не применять субъекты малого предпринимательства. В пункте 3 ПБУ 11/2008 это положение более конкретизировано. Новый порядок могут не применять субъекты малого предпринимательства, за исключением так называемых публичных компаний, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично по требованиям законодательства Российской Федерации, учредительных документов либо по собственной инициативе.       Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать свою годовую отчетность не позднее 1 июня следующего года. А Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.      Ранее требовалось раскрывать данные об операциях, проводимых исключительно с аффилированными лицами. На данный момент это единственная не утратившая силу статья указанного Закона. Аффилированными признаются физические и юридические лица, которые способны оказывать влияние на деятельность организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность. В статье приведен довольно общий список лиц, которые являются аффилированными лицами юридического лица. В их числе те, кто имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данной организации, а также учрежденные организацией компании, если доля голосов составляет более 20%. Раскрывать информацию необходимо теперь не только об операциях с аффилированными лицами, но также с иными лицами, способными оказывать влияние на деятельность отчитывающейся организации или на которых она может оказывать влияние. Они называются связанными сторонами. Это члены одной и той же группы, влияющие друг на друга. Связанная сторона может быть представлена физическим или юридическим лицом. Перечень лиц, которые относятся к связанным сторонам, дан в п. 4 ПБУ 11/2008. Помимо аффилированных лиц, к ним относятся участники совместной деятельности, а также негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников подготавливающей отчетность организации или ее связанной стороны.