Пути совершенствования учета затрат на производство продукции в ЧУП «Пироп-8»

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов.

В зависимости от времени возникновения и включения в издержки производства затраты можно подразделить на текущие, предстоящие и будущих периодов.

Текущие – это расходы, производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки производства (расходы материалов, оплата труда, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и д.р.), к предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах (на оплату очередных отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств и предметов проката и д.р.).

Расходы будущих периодов – это затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с освоением новых производств, установок и агрегатов, взносом арендной платы за последующие периоды и д.р.).

Основными задачами учета затрат на производство являются:

– своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также не производительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;

– контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством;

– выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

– выявление резервов снижения себестоимости продукции [1, с.206].

При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат:

– неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

– документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление, не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость);

– единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д.;

– разграничение затрат на текущие (порядок их включения в себестоимость имеет особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость) и капитальные (имеющие инвестиционный характер) [1, с.207].

 

1.2 Особенности  учета затрат на производство  продукции

 

Для учета затрат на производство Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, 29 июня 2011 г. № 50 (в ред. от 02 дек. 2013 г. № 71) предусмотрены следующие счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» [4].

Наиболее важным является 20 счет «Основное производство». Этот счет по отношению к балансу является активным счетом, по назначению – калькуляционным. По дебету счета собираются все затраты, как прямые, так и косвенные, а по кредиту счета они списываются как фактическая себестоимость готовой продукции. После составления отчетной калькуляции остаток по дебету счета на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для учета полуфабрикатов. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов, а по кредиту счета отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку и проданных другим организациям и лицам.

Счет  23 «Вспомогательные производства» предназначен для определения себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств. По дебету счета собираются все затраты, а по кредиту счета они списываются.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» – собирательно – распределительный. Он используется для учета затрат по обслуживанию и управлению цехов основного и вспомогательного производства.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» – собирательно – распределительный. Он предназначен для учета расходов, связанных с управлением и обслуживанием предприятия в целом.

Счет 28 «Брак в производстве» является калькуляционным, предназначен для определения фактической себестоимости окончательного брака и определения потерь от брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для учета затрат обслуживающих производств и хозяйств.

Хозяйственные операции по учету затрат на производство представлены в Таблице 1

 

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по учету затрат на производство

млн.руб

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Отпущено сырье и материалы на изготовление продукции по учетным ценам	20	10
Стоимость сэкономленных материалов, возврат отходов, сданных на склад	10	20
Списание отклонений в стоимости материалов	20	16
Начислена амортизация основных средств	20	02
Начислена амортизация нематериальных активов	20	05

 

 

Начисления заработной платы рабочим, занятым выпуском продукции			2		3
Начисления взносов в ФСЗН			20		70
Начисление резерва на оплату отпусков			20		69
Расходы на освоение новых видов продукции и производства			20		96
Списание общепроизводственных расходов			20		97
Списание общехозяйственных расходов			20		25
Фактическая себестоимость окончательного брака продукции			90		26
Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости			28		20
Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)			43		20
Отражена стоимость, отпущенных товарно-материальных ценностей вспомогательным производствам по учетным ценам			90		20
Отражена стоимость сэкономленных материалов			23		10
Начисления заработной платы рабочим, вспомогательных производств			10		23
Начисления взносов в ФСЗН			23		70
Начислен резерв на оплату отпусков, рабочих вспомогательного производства			23		69
Списание общепроизводственных расходов, во вспомогательном производстве			23		96
Списание общехозяйственных расходов, во вспомогательном производстве			23		25
Списание фактической себестоимости окончательно забракованной продукции, изготовленной во вспомогательном производстве			23		26
Списание плановой себестоимости встречных услуг, оказанных цехам вспомогательных производств			28		23
Списана стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание машин и оборудования			23		23
Расходы на оплату труда рабочих по наладке и обслуживанию оборудования			25.1		10
Начислена амортизация нематериальных активов			25.1		70
Начислена амортизация оборудования			25.1		05
Услуги, полученные со стороны на содержание оборудования и рабочих мест	25.1			02
Списание стоимости отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений заводоуправления, лабораторий	25.1			60
Расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала	26			10
Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения	26			70
Начислена амортизация нематериальных активов	26			02
Списание расходов будущих периодов (подписка на техническую литературу и др.)	26			05
Услуги, полученные со стороны на содержание зданий, сооружений, лабораторий	26			96
Расходы на командировки, почтовые расходы	26			60
Списана стоимость товарно-материальных ценностей, израсходованных на исправление брака продукции	26			71
Расходы на оплату труда рабочих за исправление брака продукции	28			10
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, списание на исправление брака продукции	28			70
Общепроизводственные расходы, списанные на исправление брака продукции		2		3
Оприходование лома и отходов от списания окончательного брака		28		25.1
Списано расходов на виновников окончательного и исправимого брака – рабочих		28		25
Списано (отнесено) расходов на виновников брака – поставщиков материалов		10		28
Образование резерва в текущем месяце на ремонт оборудования прочих основных средств цеха		73.2		28
Сумма отпускных, начисленных рабочим всех производств и цехов за счет резерва		60		28
Списание затрат отчетного месяца по ремонту основных средств, производимому за счет ранее созданного резерва		25		96
Сумма отпускных, начисленных рабочим всех производств и цехов за счет резерва		96		70
Списание затрат отчетного месяца по ремонту основных средств, производимому за счет ранее созданного резерва		96		10

 Источник: [5, с.123-124]

Регистром синтетического учета затрат на основное производство является журнал-ордер №10. При журнально-ордерной форме счетоводства затраты на производство продукции, работ и услуг обобщаются следующим образом.

После отражения затрат в ведомости №12 и балансировки ее итогов их переносят в разрезе корреспондирующих счетов в первый раздел журнала – ордера №10. Также сбалансированные итоги ведомости №15 заносятся в первую часть журнала-ордера №10. Затем в журнале-ордере 10 подсчитываются итоги по вертикали и горизонтали. Вертикальные итоги записываются в одной из двух строк: «Всего затрат по экономическим элементам» и «Всего комплексных расходов».

Данные первого раздела журнала-ордера 10 служат основанием для расчета затрат по экономическим элементам и расчета себестоимости объема продукции.

Во втором разделе журнала-ордера №10 определяются затраты по экономическим элементам. Для этого итоги строки «Всего по экономическим элементам» первого раздела переносятся во второй по строке «Всего затрат по экономическим элементам согласно разделу 1 этого журнала». Затем перенесенные затраты корректируются следующим образом: К «всего затрат по экономическим элементам» строка 1 добавляется «стоимость недостач сырья и материалов в пределах норм естественной убыли», списанная со счета 94 на счета 25 и 26; исключаются как внутризаводские обороты стоимость оприходованных со счетов 20,23 и 28 отходов, материалов, тары и топлива собственной выработки, стоимость списанных на производственные счета готовых изделий собственной выработки, сумма погашение стоимости специнструментов и спецприспособлений собственной выработки, а также услуги собственного транспорта, списанные на счета материалов.

Кроме того исключается из суммы затраты по сырью и основным материалам и добавляется к зарплате сумма заработной платы, отнесенная на материальные счета. В итоге получим затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота.

В третьем разделе журнала-ордера №10 производится расчет себестоимости продукции. В первую строку этого раздела переносят затраты по дебету счета 20 из первого раздела, а затем вносятся необходимые коррективы по показателям, указанным в графе «Б», и методическими указаниями журнала ордера №10.

Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера 10 приносят в журнал ордер 10/1 по строке «По журналу-ордеру 10». Журнал – ордер 10/1 является продолжением журнала-ордера 10. В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере 10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов (помимо счетов учета затрат на производство). Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу [6, с.124-125].

Регистром аналитического учета затрат основного производства является карточки аналитического учета затрат на производство. Аналитический учет по счетам 25 и 26 ведется в разрезе номенклатурных статей расходов в ведомостях 12 и 15.

 

1.3 Нормативно-законодательная  база

 

Каждое производственное предприятие уникально как в плане ассортимента выпускаемой продукции, так и в плане построения технологического процесса, количества имеющихся структурных подразделений, технической оснащенности и иных особенностей организации производства. Все эти факторы влияют как на организацию бухгалтерского учета в целом, так и на организацию первичного учета затрат. Однако любое предприятие при организации ведения бухгалтерского учета должно в первую очередь учитывать нормы «О бухгалтерском учете, и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З (далее – Закон № 3321-XII), которыми определены правовые и методологические основы организации такого учета, установлены требования к составлению и представлению бухгалтерской отчетности [7]. Формирование полной и достоверной информации о полученных доходах и понесенных расходах – одна из основных задач бухгалтерского учета (ст. 4 Закона № 3321-XII), для выполнения которой бухгалтеру важно знать, в частности, как правильно классифицируются и списываются затраты.

В мировой экономике на уровне отдельных стран применяются различные системы учета, унификацию которых мировое сообщество пытается решить посредством формирования глобальной системы бухгалтерского учета на базе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В Беларуси происходит сближение с МСФО и предпринимаются определенные шаги в данном направлении. В частности, детальная регламентация состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), отменена, данный вопрос находится в компетенции субъекта хозяйствования на основании его локального нормативного правового акта. Однако отдельными нормативными актами закреплены определенные положения, регламентирующие правила учета затрат. Так, для коммерческих производственных предприятий правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов определены Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов и Республики Беларусь от 30 сент.2011 г. № 102 (с изм. и доп. в ред. пост. от 08 февр. 2013 г. № 11) (далее – Инструкция № 102) [8].

Пунктом 2 Инструкции №102 определены понятия затрат и расходов:

– затраты - стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг;

– расходы организации – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).