Пути совершенствования учета финансовых результатов

К счёту 90 «Продажи» в организации открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость  продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-7 «Расходы  на продажу»;

90-9 «Прибыль/убыток  от продаж».

В ОАО «ЛГЭК» при признании выручки исходят из ПБУ 9/99 «Доходы организации», имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод.

Причем любые расходы предприятия в целях формирования достоверных показателей стоимости активов и величины конечного результата деятельности в отчётном периоде должны списываться на счёт прибылей и убытков.

В ноябре 2012 г. при формировании финансового результата ОАО «ЛГЭК» на счет 90-7 «Расходы на продажу» были списаны со счета 44 «Издержки обращения» следующие суммы:

расходы на приобретение коммунальных услуг, в частности оплаченная электроэнергия и теплоэнергия, в сумме 4342 руб.;

расходы на оплату труда работников отдела сбыта в сумме 72600 руб. в т.ч. оплата дополнительного отпуска в размере 2 дня экономисту Е.М.Волковой в сумме 2040 руб.;

на фонд оплаты труда произведены начисления страховых взносов в размере 34,2% в сумме 24829 руб., в т.ч. на оплату дополнительного отпуска 698 руб.;

к расходам на амортизацию отнесены суммы отчислений на торговое оборудование, используемое в процессе реализации товаров сумме 10800 руб.;

в состав прочих расходов, связанных с реализацией, были отнесены арендные платежи в сумме 3596 рублей.

Общая сумма расходов составила 116865 руб., причем порядок признания расходов в указанном примере, определен по кассовому методу, т. е. после оплаты. Так как доходы (выручка от реализации товаров) в рассматриваемом нами примере признаны по кассовому методу, то и порядок признания расходов аналогичен.

В результате исследования, было выявлено занижение налогооблагаемой базы на прибыль, в связи с неверно включенными суммами в состав расходов, связанных с реализацией товаров в сумме 2738 руб. (2040+698).

В ходе оценки организации учёта финансовых результатов проанализирован учет прочих доходов и расходов, который в бухгалтерском учете отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура и порядок использования счёта 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счёту 91 открыты три субсчёта:

91-1 «Прочие  доходы»;

91-2 «Прочие  расходы»;

91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчёту 91-2 с кредитовым оборотом по субсчёту 91-1.

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99 «Прибыли и убытки».

Составляем журнал хозяйственных операций за декабрь 2012 года, представленных в таблице 4:

Таблица 4 - Основные бухгалтерские проводки по отражению прочих доходов и расходов.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	Отражены расходы по услугам банка	91-2	76-5	15000
2	Оприходованы ранее не учтенные материалы	41-1	91-1	5 000
4	По результатам годовой инвентаризации расчетов списана кредиторская задолженность прошлых лет	60	91-1	1250
5	Списание дебиторской задолженности прошлых лет ООО «Ремстрой»	91-2	76-5	4500
6	Отражена сумма убытка от хищения в здании насосной №6	91-2	41-2	750
7	В конце месяца списывается финансовый результат	99	91-9	11000

     В данном случае проводкой:

Дт 99 Кт 91-9 показывается убыток организации в сумме 11 000 рублей.

В таблице 3 в строке 5 отражена операция по списанию дебиторской задолженности прошлых лет в сумме 4 500 руб. по ООО «Ремстрой». Данная сумма включена в состав прочих расходов, как долг нереальный к взысканию, без документального на то подтверждения. В частности, списание указанной дебиторской задолженности можно было произвести только после получения документа, подтверждающего исключение должника из реестра юридических лиц и погашения требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника. В результате выявлено занижение налогооблагаемой базы на прибыль в сумме 4 500 руб. Это в свою очередь повлияло на конечный финансовый результат.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Этот результат уменьшается на сумму начисленного налога на прибыль, в случае кредитового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». На величину налога на прибыль влияет отражение налоговых разниц при начислении амортизации на объекты основных средств.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Бухгалтерские операции по формированию конечного финансового результата по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов отражены в таблице 5.

 

 

Таблица 5 - Основные бухгалтерские проводки по формированию финансового результата

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт	Сумма, тыс. руб.
1	Прибыль от продаж по обычным видам деятельности	90-9	99	6118
2	Убыток от прочих доходов и расходов	99	91-9	316
3	Начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет	99	68	967
4	Начислены штрафные санкции за нарушение налогового законодательства	99	68	5,5
5	Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года	99	84	4835

 

В «Бухгалтерском балансе» сумма конечного финансового результата включена в состав собственного капитала. Финансовый результат организации за отчётный период отражается в бухгалтерском балансе как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) (Приложение 1).

Таким образом, анализ действующей практики показал, что на исследуемом предприятии ОАО «ЛГЭК» конечный финансовый результат формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Рассмотрены основные моменты формирования доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности с применением счета 90 «Продажи» и использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие данных счетов за отчетный период путем списания их на счет 99 «Прибыли и убытки»; начисление налога на прибыль, а затем списание в конце года счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

 

 

 

 

3. Пути совершенствования учета финансовых результатов

        В процессе контроля и совершенствования учета финансовых результатов деятельности ОАО «ЛГЭК» предлагаю для выявления правильности записей по счету 99 «Прибыли и убытки» вести в книге учета прибылей и убытков.

При контроле за формированием финансовых результатов необходимо основное внимание со стороны бухгалтерии ОАО «ЛГЭК» уделить соблюдению установленных заданий по производству и продаже продукции и устранению не планируемых расходов и потерь. Для этого нужно использовать оперативное устранение допущенных непроизводительных расходов и потерь или их предупреждение (пени, штрафы, неустойки, недостачи, закрытия счетов в конце года).

Особое внимание следует обращать на правильность исчисления финансовых результатов и реальности каждой записи по аналитическим счетам к счету 99 «Прибыли и убытки». Проверкой данных по счетам продаж и прочих доходов и расходов (90, 91) определять правильность подсчета прибылей и убытков от реализации продукции, основных средств и прочих активов, выполнения работ и оказания услуг на сторону, которые затем отражаются на существующих аналитических счетах к счету 99 «Прибыли и убытки».

На основании первичных документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, приемных квитанций, выписок банков и т.д.) бухгалтерия ОАО «ЛЭК» должна сверять данные, отраженные в «Отчет о финансовых результатах» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными такой прибыли и от каких объектов продажи, степень выполнения плана, причины его невыполнения пли перевыполнения.

Со стороны бухгалтерии ОАО «ЛГЭК» должен быть организован надлежащий контроль за следующими моментами ведения бухгалтерского учета финансовых результатов:

правильность учета и формирования полной себестоимости проданной продукции (работ, услуг);

правильность учета и полноту отражения выручки от продажи продукции (работ, услуг);

правильность оценки реализованной продукции (работ, услуг);

обоснованность и правильность учета прочих доходов и расходов.

Финансовый результат производственно-финансовой деятельности ОАО «ЛГЭК», выражаемый в виде прибылей или убытков, необходимо характеризовать систематически на протяжении всего календарного года.

Для устранения выявленных недостатков организации внутрихозяйственного контроля финансовых результатов в ОАО «ЛГЭК» необходимо осуществление ряда мероприятий, направленных на усиление эффективности его проведения.

При сверке данных, отраженных в «Отчет о финансовых результатах» по статье «Выручка», с данными Главной книги, сформированной в «1С: Предприятие 8.2 – УСО» бухгалтерии рекомендуется составлять следующие изменения. Для анализа следует привлечь данные отчетности и предыдущих периодов, а также информацию из аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки».

Контроль прочих доходов и расходов главному бухгалтеру ОАО «ЛГЭК» следует производить по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены за счет предприятия и непосредственно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений. Например:

1. Затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукцию.

Требуется определить причины аннулирования заказов и лиц, виновных в убытках, одам, отнесенным на убытки, бухгалтерия ОАО «ЛГЭК» должна убедиться в наличии решения суда, арбитража либо другого надлежащего органа об их взыскании;

2. Суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством. Следует убедиться в законности таких списаний, выяснить, принимались ли администрацией предприятия меры по привлечению к ответственности виновных лиц в пропуске сроков исковой давности. Данные меры особенно актуальны в связи с массовой неуплатой коммунальных платежей в ЖКХ г. Липецка (задолженность управляющих компаний пред ОАО «ЛГЭК» приближается к 1 млрд. руб.). Подобные списания могут свидетельствуют о недостаточно эффективной работе бухгалтерии.

Проверка данных о потерях, точность исчисления потерь с учетом не только вырученных, но и предполагаемых к выручке сумм. Проверяется правильность составления, намечая меры по сокращению и недопущению прочих расходов, штрафным санкциям, большую часть которых составляют штрафы за нарушение договоров поставок.

Кроме того, бухгалтерии ОАО «ЛГЭК» следует разработать программу внутрихозяйственного контроля финансовых результатов.

Таким образом, контроль хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности ОАО «ЛГЭК» и использованию прибыли, дополненный данными рекомендациями по устранению выявленных недостатков, позволит руководству предприятия устранить выявленные в современной организации контроля недостатки и повысить рентабельности предприятия в целом.