Пути совершенствования учета финансовых результатов

В декабре 2012 года ОАО «ЛГЭК» приобрело у ОАО «Квадра» оборудование для насосной станции №3 на сумму 100 тыс. рублей. Торговая наценка составляет 30 тыс. руб. и отражается на счете 42 «Торговая наценка». Однако в связи с изменением плана реконструкции насосной станции №3 данное оборудование было продано сторонней организации. Продажная цена с учетом торговой наценки составляет 130 тыс. руб. Определим финансовый результат. Составляем журнал хозяйственных операций, представленных в таблице 2:

Таблица 2 - Проводки по учету реализации продукции

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	Оплачен счет поставщику за оборудование	60-1	51	100000
2	Отражена торговая наценка по товару	41-1	42	30000
3	Приобретенный товар отражен в учете по продажным ценам	41-2	41-1	130000
4	Выручка за проданное оборудование	50	90-1.2	130000
5	Списана продажная стоимость реализованного оборудования	90-2	41-2	130000
6	Сторнирована торговая наценка, относящаяся к продажной стоимости реализованного оборудования	90-2	42	30000
7	Списаны расходы на продажу	90-7	44	20000
8	Начислен НДС с реализации	90-3	68	5000
9	Перечислен НДС в бюджет	68	51	5000
10	Отражен финансовый результат (прибыль)	90-9	99	5000
11	Начислен налог на прибыль	99	68	1250
12	Перечислен налог на прибыль	68	51	1250

 

Таким образом, в ОАО «ЛГЭК» в конце каждого месяца синтетический счёт 90 «Продажи» закрывается – т.е. по окончании каждого месяца счёт 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

До составления и представления бухгалтерской отчетности в учете ОАО «ЛГЭК» проведена реформация баланса, заключающаяся в совершении итоговых проводок. Эти проводки отражены в учете по состоянию на 31.12.2012 года. Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года. В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дт 90-1 Кт 90-9 - списано сальдо субсчета «Выручка»;

Дт 90-9 Кт 90-2, 90-7 - списано сальдо субсчетов счёта 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчётного года субсчета счёта 90 не имеют сальдо.

Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.

Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к операционным расходам в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99. В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее. Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60.

Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету 01 открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироваться остаточная стоимость реализуемого основного средства. По дебету этого субсчета будет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту будет отражаться сумма начисленной амортизации также с учетом проведенных переоценок.

При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи, сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете «Прочие расходы».

В марте 2012 года ОАО «ЛГЭК» продало за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1 888 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике ОАО «ЛГЭК» за 2012 год обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Для отражения операций в бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки, отраженные в таблице 3.

Таблица 3 – Отражение в учете ОАО «ЛГЭК» реализации основного средства

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
76	91-1	39 000	Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств
91-2	68	6 500	Начислен НДС по реализации объекта основных средств
01-2	01-1	90000	Отражено выбытие основного средства
02	01-2	60 000	Списана начисленная сумма амортизации
91-2	01-2	30 000	Списана остаточная стоимость проданного основного средства (90000 – 60000)
91-2	60	1 600	Списаны транспортные расходы по доставке основного средства покупателю
19	60	320	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации
51	76	39 000	Погашена задолженность покупателя за проданный объект основных средств

 

Датой получения дохода от реализации основных средств при методе начисления для целей налогообложения прибыли согласно статье 271 НК РФ признается дата реализации основных средств, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату.

Момент перехода права собственности определяется в договоре, но если договором не установлен порядок перехода права собственности на реализуемый объект основных средств, то в соответствии со статьей 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает в момент передачи имущества. Передачей имущества, согласно статье 224 ГК РФ, признается не только вручение вещи приобретателю, но и сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Расходы, связанные с реализацией основного средства и принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно статье 272 НК РФ признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства - приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

Прибыль или убыток по операциям реализации основных средств определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль том отчетном периоде, в котором был реализован объект основных средств. Убыток от реализации отражается как расходы, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.

ОАО «ЛГЭК» в июне 2012 г. реализовала основное средство за 165 200 руб. с учетом НДС, которое было приобретено в марте 2011 г. и тогда же введено в эксплуатацию.

Срок полезного использования основного средства, установленный исходя из классификации основных средств, 60 месяцев, фактический срок эксплуатации на 1 января 2012 года 9 месяцев.

На 1 января 2012 года первоначальная стоимость основного средства составила 180 000 рублей, сумма начисленной амортизации – 27 000 рублей амортизация начисляется линейным методом. В течение эксплуатации основное средство переоценке не подвергалось. Оставшийся срок полезного использования основного средства на 1 января 2012 года:

60 месяцев – 9месяцев = 51 месяц.

Норма ежемесячной амортизации в 2012 году:

(1 / 51 месяц) * 100%= 1,96%

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в 2012 году:

153 000 рублей * 2,083% : 100% = 2 998,80 руб.

Сумма амортизации, начисленная за 6 месяцев 2012 года:

2 998,80 рублей * 6 месяцев = 17 992,80 руб.

Остаточная стоимость основного средства на дату реализации:

180 000 руб. – 27 000 руб. – 17 992,80 руб. = 135 007,20 руб.

Результат от реализации основного средства – прибыль:

140 000 рублей – 135 007,20 = 4 992,8 руб.

При реализации основного средства организация не всегда может получить прибыль. Если выручка от реализации окажется меньше остаточной стоимости основного средства и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом.

В бухгалтерском учете сумма убытка от продажи основного средства будет отражена следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- 4 992,8 руб. – отражен убыток от реализации основного средства.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Порядок формирования  финансовых результатов в организации

Учёт формирования финансового результата является частью бухгалтерского учёта в ОАО «ЛГЭК» и предназначен для получения итоговых данных о хозяйственной деятельности предприятия.

В ОАО «ЛГЭК» определен метод начислений при признании доходов и расходов за оказанные услуги (передача тепла, услуги по водоотведению и водоснабжению), т.е. датой получения дохода признается день поступления средств на счет или в кассу предприятия, а признание расходов осуществляется после их фактической оплаты.

Финансовый результат от оказанных услуг ОАО «ЛГЭК» определяется как разница между выручкой от оказанных услуг по ценам с применением торговой наценки без налога на добавленную стоимость и затратами на их оказание.

Расходы в зависимости от их характера, а так же условий осуществления и направлений деятельности ОАО «ЛГЭК» подразделяются на расходы, связанные с оказанием услуг, и прочие расходы. Расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные предприятием.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности в рабочем плане счетов ОАО «ЛГЭК» предусмотрен счёт 90 «Продажи». На этом счёте отражаются выручка и себестоимость работ и услуг, связанных с реализацией товаров.