Пути совершенствования учета финансовых результатов

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом:

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) – Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 – отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 – отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 – списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 – списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

В отчете о финансовых результатах организация обязана выделить доходы/расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Такое разделение доходов и расходов для российского учета впервые было дано в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Перечень обычных видов деятельности на очередной финансовый год должен быть подготовлен еще до его начала – в противном случае организация не сможет включить его в учетную политику, так как согласно п.18 ПБУ 9/99 данная информация является обязательным элементом учетной политики, но “способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа“ (ПБУ 1/08, п.10) [2].

Доходы, относятся к прочим, если они не составляют предмет основной (постоянной) деятельности организации.

К прочим доходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов (в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»);

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

прочие доходы.

Прочие доходы отражаются на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей т.п.

К прочим расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;

прочие расходы.

Прочие расходы отражаются на дебете счета 91 « Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [9, с. 20].

Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров), и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество: Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т счета 91.

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т счета 91«Прочие доходы и расходы».

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Информация об прочих доходах и расходах находит развернутое отражение на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельных субсчетах: поступления показывают на субсчете «Прочие доходы», а расходы, относящиеся к группе прочих расходов, – на субсчете аналогичного наименования. Таким образом, прочие доходы и расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» показываются развернуто.

 

 

 

 

 

 

1.3. Учет и распределение  нераспределенной прибыли или  убытка 

 

    Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет;

нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года.

    Нераспределенная прибыль отчетного года – это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности в отчетном году.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д 99 К 84 – списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 – списан убыток отчетного года.

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Списание убытка отчетного года отражается записями:

Д 84 К80 – доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

Д 82 К84 – погашен убыток средствами резервного капитала;

Д 75 "Расчеты с учредителями" К84 – погашен убыток за счет взносов участников, учредителей [11, с. 34].

 

 

 

 

 

2. Практика форм финансовых результатов в ОАО «ЛГЭК»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Объектом исследования является действующее предприятие ОАО «Липецкая городская энергетическая компания». Место нахождения и почтовый адрес предприятия: 398001, г. Липецк, ул. Петра Великого, 4а.

ОАО «Липецкая городская энергетическая компания» образовано 21 мая 2004 года. Учредителями выступили МУП "Горэлектросеть", МУП "Липецктеплосеть", МУП "Липецкводоканал" и ОАО "НЛМК".

Предприятие зарегистрировано постановлением Администрации          г. Липецка №1017 от 26.05.2004г. и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ и уставом, утвержденным Общим собранием акционеров от 15.10.2012 года.

     Согласно п. 10.1 Устава органами управления ОАО «ЛГЭК» являются:

Общее собрание акционеров;

Совет директоров;

Генеральный директор.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ОАО «ЛГЭК» является Ревизионная комиссия.

Уставный капитал составляет 1 219 286 тыс. руб., который разделен на 91 675 648 713 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 0,0133 рубля каждая. Распределение акций среди акционеров представлено в таблице 1 [14]:

Таблица 1 – Структура акционерного капитала ОАО «ЛГЭК»

Полное наименование организации	Акции обыкновенные		Общее количество	Доля в уставном капитале
	Количество (шт.)	%
МУП «Липецкводоканал»	35 295 339 053	38,5	35 295 339 053	38,5
МУП «Горэлектросеть»	16 851 711 685	18,4	16 851 711 685	18,4
МУП «Липецктеплосеть»	27 685 173 975	30,2	27 685 173 975	30,2
IMMENSO ENTERPRISES LTD	11 843 424 000	12,9	11 843 424 000	12,9
Итого	91 675 648 713	100	91 675 648 713	100

 

 Основными видами деятельности ОАО «ЛГЭК» являются:

производство пара и горячей воды,

передача пара и горячей воды,

распределение пара и горячей воды,

деятельность по обеспечению работоспособности котельных и тепловых сетей,

передача электроэнергии,

распределение электроэнергии,

деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей,

деятельность по распределению воды;

ревизия, проверка и установка электрических счетчиков;

испытание, измерение и проверка работы электрооборудования;

разработка технических условий на проектирование узла коммерческого учета тепла и теплоносителя;

разработка технических условий на теплоснабжение и установку теплового узла;

разработка технических условий на водоснабжение и водоотведение;

техническое обслуживание автоматизированных тепловых пунктов;

допуск в эксплуатацию узла коммерческого учета тепла и теплоносителя;

курирование строительства и приемка в эксплуатацию тепловых сетей, сетей водоснабжения и водоотведения;

приемка в эксплуатацию пожарного гидранта;

санитарно-химические исследования питьевой и сточной воды;

согласование размещения строящихся объектов и земельных участков под строительство;

транспортные услуги;

проведение энергетических обследований.

Основной целью ОАО «ЛГЭК» является получение прибыли. Ключевые эффективности для ОАО «ЛГЭК» на 2013 год представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Ключевые показатели эффективности ОАО «ЛГЭК» на 2013 год

 

Учетная политика ОАО «ЛГЭК» сформирована на основании действующих правил ведения бухгалтерского учета и отчетности РФ.

Ведение бухгалтерского учета обеспечивается автоматизированной системой «1С: Предприятие 8.2 – УСО». Рабочий план счетов ОАО «ЛГЭК» приведен в Приложение 2.

ОАО «ЛГЭК» использует первичные учетные документы по формам, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ и разработанным самостоятельно в соответствии с требованиями законодательства РФ по бухгалтерскому учету [14].

 

2.2.Учет результатов от  реализации продукции, основных  средств и прочего имущества

 

Основную часть прибыли или убытка организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ, или услуг. Финансовый результат от продажи определяется на счете 90, как разница между выручкой от продажи без НДС, акцизов, таможенных пошлин и затратами на производство и реализацию.