Проблемы организации управленческого учета в организации

N = ,

Где  N –объем продукции в натуральных показателях;

Р – сумма прибыли;

Цед. – цена единицы  продукции;

S пост. – сумма постоянных затрат;

S пер.ед. – сумма переменных затрат на единицу продукции;

М ед. – сумма маржинального  дохода на единицу продукции.

Основным условием CVP- анализа является деление затрат на постоянные и переменные. Как известно, постоянные затраты не зависят от объема производства и продаж, а переменные – изменяются пропорционально изменению этого показателя. Поэтому для определения точки безубыточности целесообразно к приведенной выше формуле использовать показатель коэффициента реагирования продукта, который можно определить по формуле:

,

где  Kn – коэффициент реагирования продукта;

Nб – объем безубыточной реализации продукции;

N р – объем прибыльной реализации продукции.

 

Маржинальный  запас прочности – это показатель, характеризирующий превышение фактической выручки от реализации продукции над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации продукции. Маржинальный запас прочности определяется по формуле:

 

Марж. з.п. = (фак.выр. – порог.выр.)/факт.выр. * 100%

Чем выше маржинальный запас  прочности, тем лучше для предприятия. К примеру:  значение маржинального  запаса прочности 40 %  показывает, что  если в силу изменения рыночной ситуации (сокращение спроса, ухудшение конкурентоспособности) выручка предприятия сократится менее, чем на 40 %, то предприятие будет получать прибыль, если более, чем на 40 % - то окажется в убытке.

Еще одним показателем CVP – анализа является цена продукции при безубыточной реализации. Данный показатель определяется по формуле:

 

Ц безуб. = пороговая выр-ка / объем произведенной  продукции  в натуральном  выражении 

С помощью данного  показателя можно установить необходимую  цену реализации для получения определенной величины прибыли при реализации установленного объема производства.

Использование CVP-анализа в практике работы коммерческих организаций помогает оперативно и качественно решить многие задачи, в том числе и определить прибыль при различных объемах выпуска. [7]

 

1.3. Учетная политика организации и её связь с управленческим учетом

 

Методические аспекты  нормативных актов по бухгалтерскому учету связаны в основном с  обеспечением выполнения задач, соблюдением  основных принципов и правил.

Одной из главных задач  бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами

Учетная политика организации  представляет совокупность способов ведения  бухгалтерского учета и методов  формирования финансовых показателей  предприятия. Это методы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.  На сегодняшний день предусмотрено обязательное для всех предприятий формирование учетной политики независимо от  организационно-правовых форм. Раскрытие  учетной политики обязательно только для тех предприятий, которые публикуют информацию о своей деятельности.

Порядок составления  учетной политики организации регулируется Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и  Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.1999 № 10н. [9]

 При формировании  учетной политики предполагается  имущественная обособленность и  непрерывность деятельности организации,  последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности.  Реализация  требований и допущений (основных принципов учета) к учетной политике  на Западе осуществляется в сфере финансового учета. Так как в России существует в настоящее время единая, интегрированная система учета, то такое явление, как учетная политика, неизбежно затрагивает и те элементы современной системы учета, которые на Западе входят в систему внутреннего (управленческого) учета.

Методические аспекты учетной политики - это те способы бухгалтерского учета, порядок применения которых оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов предприятия, отражение его имущественно - финансового состояния.

Так как, отечественный  учет финансовых результатов неразрывно связан с системой учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), (что на Западе является объектом управленческого учета ), выделим те элементы методики учетной политики, которые оказывают непосредственное влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг ) и финансового результата от основной деятельности, выявляемого на счете 90 «Продажи».

Например, они могут  быть следующими:

• установление стоимостной границы между основными средствами и средствами труда в обороте;
• вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов;
• порядок начисления износа (амортизации) по основным средствам;
• порядок начисления амортизации по нематериальным активам;
• перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей; порядок учета и финансирования ремонта основных производственных фондов;
• оценка незавершенного производства на предприятиях массового и серийного производства;
• способ (база) распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;
• вариант учета выпуска продукции;
• оценка готовой продукции.

Таким образом, можно  сделать вывод о том, что через  механизм учетной политики в силу единого интегрированного характера  отечественного бухгалтерского учета решается часть вопросов, которые на западных предприятиях входят в систему управленческого учета.[11]

1.4. Счета управленческого  учета

Основанием для разграничения  двух видов учета (бухгалтерского и  управленческого) служит, в первую очередь, различие решаемых ими задач во всех функциях управления. Задача управленческой бухгалтерии – установление норм затрат материалов, топлива, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других производственных расходов.

Оперативно выявленные отклонения на счетах управленческой бухгалтерии дают основу для анализа и своевременного решения различных проблем. Задача финансовой бухгалтерии – выявить и отразить в учете реальное состояние средств и их источников, определить финансовые результаты деятельности.

Учитывая специфику технологического процесса конкретного предприятия, целесообразно нормировать затраты, связанные как с производством, так и с  реализацией продукции. При этом в расчет необходимо брать  не только производственную себестоимость, но и все прочие факторы, влияющие на доходность, например, объемы продаж, коммерческие и административные расходы.

Существуют три основных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они  предполагают использование:

- ставки распределения на каждый станок цеха;

- ставки, установленной  для каждого цеха;

- общей (унифицированной)  ставки.

С введением  нового Плана  счетов бухгалтерского учета для  организаций, в котором была введена  новая группа свободных счетов  в разделе III «Затраты на производство».

В связи с чем возникла возможность параллельно использовать две группы производственного учета.

Первая группа: счета 20-29 – для группировки расходов по статьям в разрезе центров затрат, мест возникновения затрат, носителей затрат.

Вторая группа:   счета 30-36 – для группировки расходов по элементам затрат.

Первая группа счетов определяет ведение  управленческого учета, вторая –  финансового. Взаимосвязь между  ними может осуществляться с помощью  специальных отражающих счетов-экранов (счета 37 «Отражение общих затрат»  или 27 «Распределении общих затрат»).

В современных условиях выделяют два основных подхода формирования такого механизма.

В первом варианте информация о затратах на производство для финансовой и  управленческой бухгалтерии формируется  в единой системе бухгалтерского учета. Такой вариант традиционно  использовался в России на протяжении десятилетий. Он менее гибок, не полностью отвечает целям оперативного управления затратами и пригоден для относительно небольших предприятий.

Схему бухгалтерских записей по данному варианту можно представить  в следующем виде:

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Отражены материальные затраты	30 «Материальные затраты»	10 «Материалы», 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей  и т.д.» 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»
2.	Начислена заработная плата	31 «Затраты на оплату  труда»	70 «расчеты с персоналом  по оплате труда»
3.	Начислены отчисления во внебюджетные фонды	32 «Отчисления на социальные  нужды»	69 «Расчеты  по социальному  страхованию»
4.	Начислен износ по основным средствам (по нематериальным активам)	33 «Амортизация»	02 «Амортизация основных  средств» 04 «Нематериальные активы»  или 05 «Амортизация нематериальных  активов»
5.	Отражены прочие расходы, не отнесенные к элементам по операциям 1-4	34 «Прочие затраты»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 71 «расчеты с подотчетными  лицами» 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»
6.	Списываются элементы затрат по окончании периода по фактической  стоимости	37 «Отражение общих  затрат»	30 «Материальные затраты» 31 «Затраты на оплату  труда» 32 «Отчисления на социальные  нужды» 32 «Амортизация» 34 «Прочие затраты»
7.	Перераспределены расходы  с элементов на статьи затрат по фактической стоимости	20 «основное производство» 23 «Вспомогательные затраты» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные  расходы»	37 «Отражение общих  затрат»
8.	Отражен выпуск продукции  по нормативной себестоимости	43 «Готовая продукция»	38 «Выпуск готовой  продукции (работ, услуг) по  нормативной стоимости»
9.	Списаны затраты по фактической стоимости	38 «Выпуск готовой  продукции (работ, услуг) по  нормативной стоимости»	20 «основное производство» 23 «Вспомогательные затраты» 25 «Общепроизводственные  расходы» 26 «Общехозяйственные  расходы»
10.	Отгрузка готовой продукции	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи»
11.	Списаны отклонения в  части перерасхода (экономии) фактических  затрат над нормативными	90 «Продажи»	38 «Выпуск продукции  (работ, услуг) по нормативной  стоимости»
12.	Списана продукция в  связи с её отгрузкой	90 «Продажи»	43 «Готовая продукция»

 

Далее записи отражаются по общепринятой схеме в соответствии с планом счетов.

Счета 30-36 используются для ведения  учета в разрезе элементов  затрат, обеспечивая подачу информации для составления бухгалтерской  отчетности. Эту функцию могут исполнять счета 30 «Материалы», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34-36 «Прочие затраты».

По окончании месяца при необходимости  получения аналитических данных о затратах в разрезе статей затрат кредитуются счета учета элементов затрат со списанием сумм в дебет счета 37 «Отражение общих затрат». Счета управленческой бухгалтерии для учета производственных затрат следующие: 20 «основное производство», 23 «Вспомогательные затраты», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Барк в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Необходимость перегруппировки затрат, например, с центров затрат на носители затрат, может быть реализована с  использованием счета 37 «Отражение общих затрат».

При необходимости формирования информации по центрам ответственности также  производится её перегруппировка с  использованием счета 37   «Отражение общих затрат».

По окончании месяца затраты  отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» с последующим списанием в дебет счета 90 «Продажи» по факту отгрузки продукции.

Возможен иной подход к формированию в учете производственных затрат, основанный на выделении счетов 20-29 в самостоятельную локальную  систему управленческого учета. Возможность такого выделения обеспечивается использованием счета 27 «Распределение общих затрат».

В течении периода все расходы  в финансовом учете формируются  на счетах 30-36 в разрезе элементов. По окончании периода они закрываются  по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи».

В течении месяца для целей управления и контроля за уровнем затрат формируется  информация в разрезе объектов учета (центров ответственности, центров  затрат, носителей затрат) по дебету счетов 20-29 в корреспонденции со счетом 27 «Распределение общих затрат». Суммы, отражаемые на счетах производственного учета, должны быть равны затратам, учтенным на счетах 30-36 финансовой бухгалтерии. По окончании месяца формируется управленческая отчетность о производственных затратах, и отпадает необходимость в дальнейшем   использовании и хранении аналитической информации о затратах, что сопровождается бухгалтерской записью по дебету счета 27 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26.