Принятие инвестиционных решений

 Кредитуют  счет 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» в корреспонденции  со счетами учета денежных  средств на суммы поступивших  платежей (включая суммы полученных авансов). 

 Расчеты с  покупателями могут быть осуществлены  путем зачета, взаимных задолженностей, что отражается проводкой: 

 Дт 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками» 

 Кт 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками». 

 При этом  при наличии незачтенной суммы она оплачивается покупателями в обычном порядке. 

 Не взысканная  суммы задолжности покупателя  по истечении сроков исковой  давности списывается на убыток  через счет 91 (при этом числится  за балансом) проводкой: 

 Дт 91 «Прочие  доходы и расходы» 

 Кт 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками». 

 Следует помнить,  что плательщик имеет право  полностью отказаться от оплаты  в случаях, если товары или  услуги не заказаны (не предусмотрены  договором); товары поставлены досрочно  без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными не заказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указанно в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров. 

 При отказе  от оплаты покупатель принимает  поступающий товар на ответственное  хранение и по мере поступления  распоряжения поставщика отгружает  его в указанный адрес. 

 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные им товары (учет операций по счету 62) ведется в журнале-ордере № 11 (обороты по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолжности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар. 

 В зависимости  от объема учетной работы и  необходимости получения данных  по различным группировкам можно  вести несколько журналов-ордеров  (по отдельным контрагентам, по  транзитным операциям). 
 

Глава II Аудит  реализации продукции (работ, услуг) и  расчетов 

с покупателями и заказчиками 

2.1.Методика проверки  учета готовой продукции и  ее реализации. 

 Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные  документы, регистры учета, отчетность. 

 Первичные  документы включают: 

 Приказ об  учетной политике организации; 

 Договоры  на реализацию продукции; 

 Приказ-накладная  (комбинированный документ, совмещающий  распоряжение складу на отпуск  готовой продукции и накладную,  являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции); 

 Счет-фактура; 

 Товарно-транспортная  накладная; 

 Счета-фактуры  для целей налогообложения; 

 Карточки  складского учета; 

 Приемо-сдаточная  накладная по сдаче на склад  готовой продукции; 

 Акт сдачи  на склад готовой продукции; 

 Инвентарные  описи; 

 Накладные  на реализацию готовой продукции,  коносаменты. 

 Регистры  синтетического и аналитического  учета включают: 

 Главную книгу; 

 Журнал-ордер  №11; 

 Ведомость  выпуска готовой продукции; 

 Ведомость  отгрузки и реализации готовой  продукции; 

 Количественно  суммовые карточки, оборотные ведомости. 

 Отчетность  включает: 

 Форму №1 (бухгалтерский баланс) 

 Бухгалтерская  отчетность, в которой отражается  раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса: 

 Стр. 215 «Готовая  продукция и товары для перепродажи»; 

 Стр. 216 «Товары  отгруженные»; 

 Стр.218 «Прочие  запасы и затраты», по которой  показываются запасы и затраты,  не нашедшие отражения в других  строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса; 

 Стр. 231 «Дебиторская  задолжность покупателей и заказчиков».  

 Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках) 

 Подготовительный  этап. 

 Первоначально  следует ознакомиться с учетной  политикой организации в части: 

 Метода учета  затрат на производство и калькулирования  фактической себестоимости прибыли; 

 Метода распределения  по видам выпускаемой продукции  затрат вспомогательного производства; 

 Метода распределения  по видам выпускаемой продукции  общепроизводственных расходов; 

 Метода распределения  по видам выпускаемой продукции  коммерческих расходов; 

 Порядка оценки  незавершенного производства и  готовой продукции; 

 Способа ведения  бухгалтерского учета готовой  продукции; 

 Списания  счета 26 «Общехозяйственные расходы»; 

 Использования  счета 40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)»; 

 Признания  выручки от продажи продукции  для целей налогообложения. 

 Отражение  в учетной политике данной  прибыли продиктовано п.12 Положения  по бухучету «Учетная политика  организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 №60н. 

 Проверить  наличие приказа на материально-ответственных  лиц организации и договоров  на полную материальную ответственность  с работниками предприятия. 

 Ознакомиться  с договорами на реализацию готовой продукции. 

 Проверить  наличие и отражение в бухгалтерском  учете результатов инвентаризации  готовой продукции и расчетов  с покупателями. 

 При проведении  проверки необходимо установить: 

 правильность  и своевременность оформления  документа на сдачу продукции из производства на склад; 

 правильность  отражения в бухгалтерском учете  операций связанных с выпуском  готовой продукции; 

 правильность  определения производственной себестоимости  готовой продукции по видам  заказов; 

 достоверность  отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»); 

 правильность  расчета суммы отклонений фактической  себестоимости от плановой и  их списания; 

 правильность  составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг); 

 в случае, когда продукция отпускается  покупателям непосредственно со  складов, следует обращать внимание  на наличие надлежащим образом  оформленных доверенностей на  ее получение. 

 правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета); 

 проверка  правильности отражения в учете  продукции, выработанной из давальческого  сырья; 

 проверка  правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции 

 соответствие  записей аналитического и синтетического  учета по балансовым записям  счета 43 «Готовая продукция» и  счета 40 «Выпуск продукции» записям  в главной книге и балансе; 

 правильность  оценки готовой продукции. 

 В настоящее  время применяется шесть основных  видов оценки готовой продукции. 

По фактической  производственной себестоимости. 

 Этот способ  используется сравнительно редко,  в основном на предприятиях  индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции. 

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости  продукции, исчисляемой по фактическим  затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции. 

По оптовым  ценам реализации. Оптовые цены применяются  в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости  продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. 

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость  отдельного учета отклонений фактической  производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости. 

По свободным  отпускным ценам и тарифам, увеличенным  на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных  заказов и работ. 

По свободным  рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров  реализуемых через розничную  сеть. 

 При проверке  правильности отгрузки и реализации  продукции необходимо установить: 

 заключены  ли договора на поставку готовой  продукции и правильность их  оформления; 

 правильность  оформления цен на отгруженную  продукцию. Реализация продукции  (работ, услуг) производится по  следующим ценам: 

 а) по свободным  отпускным ценам и тарифам,  увеличенным на сумму НДС; 

 б) по государственным  регулируемым оптовым ценам и  тарифам увеличенным на сумму  НДС; 

 в)по государственным  регулируемым розничным ценам  и тарифам, включающим НДС (продажа  товаров населению и оказанию  ему услуг); 

 правильность  установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки. 

 Различают  следующие виды франко-мест, до  которых все расходы по отгрузке  продукции несет поставщик: 

Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф); 

Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;