Порядок ведения учета расчетов по налогу на прибыль

Информация  о постоянных разницах формируется либо на основании действующих документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.[21]

В первом случае постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Во втором случае постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового актива, под которым понимается сумма налога, приводящая к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое  обязательство (актив) (ПНО, ПНА) равняется  величине, определяемой как произведение постоянной разницы (ПР), возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (с 1 января 2009 г. налоговая ставка составляет 20%)

По Плану счетов постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» (на отдельном субсчете, например, на субсчете «Постоянное налоговое обязательство», на субсчете «Постоянный налоговый актив»)в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» счетов (пояснения к счету 99 «Прибыли и убытки).

Временные разницы — это те доходы и расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, а для целей налогового учета не учитываются в текущем отчетном периоде, но могут быть учтены в других отчетных периодах.

Временные разницы при  формировании налогооблагаемой прибыли  приводят к образованию отложенного налога на прибыль, под которым понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном илив последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются:

• на вычитаемые;
• налогооблагаемые.

Вычитаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные  разницы образуются в результате:

• применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на "Прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;
• применения в случае продажи объектов основных средств разных правил признания целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей:
• наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
• прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетный или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и определения налога на прибыль
• признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
• применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
• прочих аналогичных различий

Информация о временных разницах формируется либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно, при этом временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.[2]

1.5 Постоянные налоговые обязательства и активы

 

Постоянное налоговое  обязательство возникает в тех  ситуациях, когда те или иные затраты  уменьшают бухгалтерскую прибыль, однако не учитываются при налогообложении  прибыли. В результате в бухгалтерском учете прибыль формируется в меньшем размере, нежели в налоговом.

Прежде всего это затраты, которые нормируются при налогообложении (например проценты по заемным средствам, представительские и рекламные  расходы, затраты по добровольному  страхованию сотрудников, компенсации  за использование личного транспорта в служебных целях и т.д.), превышающие  установленные нормы. Кроме того, это затраты, перечисленные в  статье 270 Налогового кодекса, например материальная помощь работникам, стоимость имущества, переданного другим лицам безвозмездно, выплаты непроизводственного характера и т.д. Также к появлению постоянных налоговых обязательств приводит возникновение в налоговом учете доходов, которые в бухучете не отражают, например от безвозмездного пользования имуществом третьих лиц.

Постоянные налоговые  активы возникают в обратной ситуации. То есть когда бухгалтерская прибыль  превышает налоговую прибыль  компании. Обычно это бывает, если какие-либо поступления увеличивают бухгалтерскую  прибыль, но не учитываются при налогообложении. Перечень подобных поступлений приведен в статье 251 Налогового кодекса. В  частности, к ним относят стоимость  имущества и денежных средств, полученных безвозмездно от учредителя, владеющего долей в уставном капитале компании, превышающей 50 процентов.

В результате различного порядка  учета одних и тех же операций у компании возникают постоянные разницы. Сумму постоянного налогового обязательства или актива определяют умножением постоянной разницы на ставку по налогу на прибыль. Постоянные налоговые обязательства отражают в учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Постоянные налоговые активы учитывают обратной проводкой (по дебету счета 68 и кредиту счета 99).

В отчете отражают разницу  между постоянными налоговыми обязательствами  и активами, которая сформировалась по итогам отчетного периода. Ее вписывают  в строку 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" новой унифицированной формы  отчета. При этом постоянные налоговые  активы, уменьшающие налог на прибыль, указывают в отчете в круглых  скобках.[18]

Пример

В отчетном периоде компания выплатила работникам материальную помощь в общей сумме 120 000 руб. Предположим, что указанные суммы не облагаются взносами по обязательному социальному страхованию. Кроме того, организация оплатила затраты на рекламу и представительские расходы в общей сумме 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Из них:

- расходы, уменьшающие  облагаемую прибыль, - 106 200 руб. (в том числе НДС - 16 200 руб.);

- расходы, не учитываемые  при налогообложении прибыли, - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

В отчетном периоде были безвозмездно получены денежные средства от учредителя компании, владеющего 70% ее уставного капитала, в сумме 60 000 руб. Эти средства налогом на прибыль не облагают.

Указанные операции отражены записями:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 70 «Расходы с персоналом по оплате труда»

- 120 000 руб. - начислена материальная помощь работникам фирмы;

Дебет 99 «Прибыль и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство в отношении сумм материальной помощи;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 27 000 руб. - учтен "входной" НДС по затратам на рекламу и представительским расходам;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 150 000 руб. (177 000 - 27 000) - учтены сумма затрат на рекламу и сумма представительских расходов;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19«НДС по приобретенным ценностям»

- 16 200 руб. - принят к вычету НДС по затратам на рекламу и по представительским расходам, в пределах норм;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 19«НДС по приобретенным ценностям»

- 10 800 руб. - списан НДС по сверхнормативным затратам на рекламу и представительским расходам без уменьшения налогооблагаемой прибыли;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 (44) «Общехозяйственные расходы»

- 150 000 руб. - списаны затраты на рекламу и представительские расходы на счет по учету доходов от продаж;

Дебет 99 «Прибыль и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- 14 160 руб. (70 800 руб. х 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство в отношении сверхнормативных затрат на рекламу и представительских расходов (с учетом "входного" НДС по ним);

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 91-1 «Прочие доходы»

- 60 000 руб. - поступили безвозмездные денежные средства от учредителя, не облагаемые налогом на прибыль;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 99 «Прибыль и убытки»

- 12 000 руб. (60 000 руб. х 20%) - начислен постоянный налоговый актив в отношении денежных средств, полученных от учредителя.

В результате проведенных  операций сумма постоянных налоговых  обязательств равна 38 160 руб. (24 000 + 14 160), а постоянных налоговых активов - 12 000 руб. В строку 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" новой унифицированной формы отчета вписывают постоянные налоговые обязательства в размере:

38 160 - 12 000 = 26 160 руб.

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Налог на прибыль является составным  элементом налоговой системы  России и служит инструментом перераспределения  национального дохода. Он играет важную роль в формировании доходной части  бюджетов субъектов Федерации, где  он занимает первое место в их доходных источниках. Данный налог впрямую  воздействует на экономический потенциал  налогоплательщика, поэтому государство  стремится активно влиять на развитие экономики. Прямой налог, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Благодаря непосредственной связи  этого налога с размером полученного  налогоплательщиком реального дохода через предоставление или отмену льгот и регулирование налоговой  ставки государство ограничивает или  стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных  отраслях экономики и регионах. В таком качестве он должен выполнять свое основное функциональное предназначение - обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала.

Фискальная функция налога на прибыль  вторична. В налоговой системе  он определен как федеральный, распределяемый в пропорции по уровням бюджета  в соответствии с законодательными актами о формировании бюджета страны на каждый финансовый год; следовательно, налог на прибыль - регулирующий. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов, однако, в последнее время прослеживается тенденция к уменьшению его доли, что связанно, как с уменьшением ставки налогообложения, так и с нестабильностью развития производства.

После выполнения всех расчетов налогоплательщик формирует прибыль для целей  налогообложения. В том случае, если налогоплательщик получил убыток, он должен представлять все документы  и расчеты, подтверждающие объем  понесенного убытка, в течение  всего срока, когда он уменьшает  налоговую базу на суммы понесенных ранее убытков. На основании данных налогового учета заполняется декларация по налогу на прибыль.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно  после ее окончания. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Каждый налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержалось недостаточно информации для определения налоговой базы, то организация вправе была самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, или вести самостоятельные регистры налогового учета.