Порядок учета кассовых предприятий

Примерная форма  акта ревизии наличия денежных средств приведена в Приложении №4 к положению «О порядке ведения кассовых операций на территории Российской Федерации».

Учредители предприятий, вышестоящие организации (в случае их наличия), а также аудиторы (аудиторские  фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют  соблюдение кассовой дисциплины. При  этом особое внимание должно уделяться  вопросу обеспечения сохранности  денег и ценностей.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей  предприятий, главных бухгалтеров  и кассиров.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями  требований Порядка ведения кассовых операций.

Проверки Порядка  ведения кассовых операций в бюджетных  организациях осуществляются соответствующими финансовыми органами.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции  проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

Предложения и  рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и  условий, способствующих совершению хищений  и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятиями.

В результате проделанной  работы можно прийти к выводу о  том, что существует достаточно обширная юридическая база для порядка  ведения кассовых операций. В положении  «О правилах наличного денежного  обращения на территории РФ» подробно описаны порядок заполнения кассовой отчетности , обязанности и ответственность кассира, порядок исчисления лимита остатка кассы и проведения инвентаризации. Тем не менее отдельного ПБУ по учету кассовых операций не существует. Таким образом, учет кассовых операций регулируется в основном Планом счетов и учетной политикой предприятия. Все же, в качестве вывода, можно сказать что четкого нормативно-правового в сочетании с Инструкцией к плану счетов вполне достаточно для ведения бухгалтерского учета.

 

2. Бухгалтерский учет  кассовых операций

2.1 Аналитический учет  кассовых операций

Из Плана счетов можно выявить классификацию  объектов учета на счете 50 «Касса»  по видам ценностей:

ь отечественная валюта;

ь иностранная валюта;

ь денежные документы.

Относительно  валюты отечественной все довольно просто: рубль есть рубль, и никакие  инфляционные или дефляционные процессы не могут оказать влияние на деньги. Их покупательная сила может меняться, но это никак не может повлиять на учет. Учет не знает ни инфляции, ни дефляции, - отечественные деньги всегда учитываются по номиналу.

Совсем с другими  обстоятельствами мы сталкиваемся при  учете валюты иностранной. Теоретически могут возникать две возможности:

ь или учитывать ее как деньги;

ь или как товар.

В первом случае колебания курсов приводят к изменению  рублевой оценки иностранной валюты и необходимости постоянной ее переоценки. Во втором случае, такая валюта принимается  по текущему курсу, и ее оценка не меняется до тех пор, пока эта валюта не будет  выплачена. В нашей стране принят первый вариант.

Весьма большие  трудности возникают и при  учете денежных документов. Сложности  связаны с определением того, что  считать денежным документом. В плане  счетов они определяются по принципу перечисления, и это позволяет  четко выделить в учете их некоторые  разновидности:

ь марки почтовые;

ь марки госпошлины;

ь марки вексельные;

ь авиабилеты оплаченные.

Далее составители  плана указывают "и другие", т.е. главный бухгалтер в каждом отдельном случае должен решить: включать или не включать данный документ в  состав денежных документов и, соответственно, на каком счете отразить его денежный эквивалент.

По классификации  счетов все субсчета счета 50 "Касса" должны быть отнесены к счетам денежных средств, но, так называемые денежные документы, - это суррогаты денежных средств, и они далеко не всегда могут  быть использованы, в отличие от денежных средств, в покрытие кредиторской задолженности. В сущности, неслучайно денежные документы выделены на отдельный  субсчет 50.3 "Денежные документы".

Со своей стороны  мы попытаемся показать некоторые подходы  к определению денежных документов.

Денежный документ есть целевое свидетельство, за которое  заплачены деньги. Под словосочетанием "целевое свидетельство" понимается то, что этот документ может быть использован в строгом соответствии со своим назначением.

Теоретически  возникает вопрос о том, в какой  оценке фиксировать денежные документы  в учете.

До 2001 года предписывался  порядок, согласно которому денежные документы  должны были учитываться в номинальной  оценке. Во всех случаях, а их было большинство, когда фактическая себестоимость (как правило, уплаченная цена) совпадала  с оценкой по номиналу, проблем  не возникало, но когда такого совпадения не было, возникала проблема отражения  в учете разности между уплаченной ценой и номиналом. К счастью, в новом плане счетов этой проблемы нет.

Однако, решив  эту проблему, составители плана  счетов создали проблему другую: сальдо счета 50.3 "Денежные документы" трудно проверить. Это связано с тем, что при проведении инвентаризации общая стоимость денежных документов может быть выявлена только по номиналу, в то время как в синтетическом  учете на счете 50.3 "Денежные документы" их стоимость будет показана по фактической  себестоимости. Следовательно, будет  нарушено одно из основополагающих требований к бухгалтерскому учету - требование непротиворечивости. В самом деле, п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика", предписывает администрации предприятий  обеспечить «тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний  календарный день каждого месяца»  ПБУ 1/98 «Учетная политика».

Естественно, если скажем, путевка, номинальная стоимость  которой 3 000 руб. куплена администрацией для сотрудников предприятия  за 2 800 руб., то по дебету счета 50.3 "денежные документы" будет отражено 2 800 руб., но в кассе, вместо 2 800 руб. будет  лежать денежный документ в 3 000 руб.

Это создает  дополнительные трудности для бухгалтера, ибо он должен по каждому такому документу в своем аналитическом  учете предусмотреть две оценки - номинальную (она почти всегда обозначена на самом документе) и фактическую, относительно которой, во всех случаях  расхождения оценок, должна быть сделана  справочная запись. И только в этом случае можно придерживаться приведенных  требований ПБУ 1/98 и обеспечить коллацию между синтетическим и аналитическим учетом

2.2 Учет поступления  наличных денег  в кассу

Наличные деньги поступают в кассу организации:

ь с банковских счетов организации

ь от покупателей (выручка от продаж)

ь от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм)

ь в оплату за денежные документы

ь от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба)

ь от учредителей (внесение уставного капитала) и т.д.

Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются унифицированным первичным документом Приходного кассового ордера (форма КО-1) См. Приложение 3. Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) один экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) необходимо заверить печатью и выдать лицу, внесшему деньги в кассу. Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы, услуги нужно оформлять с применением кассового аппарата, т.е. помимо квитанции к приходному ордеру покупателю должен быть выдан кассовый чек. Если в течение дня таких операций совершается несколько (например, работа магазина), то покупатель получает только чек, а в конце дня на сумму общей выручки оформляется один приходный ордер.

Заполнение Приходного кассового ордера осуществляется в  следующем порядке:

Выписанный приходный  ордер регистрируется в Журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых документов (форма КО-3), и  подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги) См. Приложение 1. При поступлении денег с банковских счетов организации оформляются следующие проводки:

С использованием операционной кассы:

При поступлении  денег с расчетного счета:

При поступлении  наличных денег с банковского  счета, выраженных в иностранной  валюте:

При расчетах с  поставщиками и покупателями: