Порядок составления бухгалтерского баланса в соответствии с РСБУ и МСФО

Оценочные обязательства.

Строки 1430 и 1540 предназначены для отражения  обязательств по правилам ПБУ 8/2010.

К конце отчетного  года оценочные обязательства следует  пересматривать с целью их корректировки  в свете текущей оптимальной оценки. Также следует поступать при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

Возможно, что  за прошедший отчетный год были совершены, к примеру, технические открытия, которые позволяют сократить  расходы на резерв и избежать выплат в запланированном ранее объеме, или наоборот, будущие расходы возросли, изменились процентные ставки на рынке, приблизился срок выплаты обязательств и т.п.

Если становится очевидным, что совершать выплаты  для выполнения обязательства уже  требуется, резерв следует расформировать. В остальных случаях при изменении показателей, влияющих на его объем, сумму резерва необходимо корректировать. При этом дебет корректировочной записи по изменению величины резерва на следующую отчетную  дату может быть отнесен на различные источники, в зависимости от причин изменения резерва, а также источников его формирования при создании.

Избыточные  суммы обычно списываются на прочие расходы. Однако если резерв создавался для погашения однородных оценочных  обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании.

Иными словами, избыточные суммы нужно не списывать  на прочие доходы, а перенести на следующий год (примером может быть резерв под гарантийные обязательства по продаже продукции).

Раскрытие информации в пояснениях.

При составление  бухгалтерской отчетности в 2011 г. используются показатели графы 4 строки 650 «Резервы предстоящих расходов» бухгалтерских балансов за 2010 г. и за 2009 г., которые следует скорректировать для обеспечения сопоставимости с отчетными данными по строке 1540 «Резервы предстоящих расходов» на отчетную дату.

В балансе на 31.12.10 и на 31.12.09 указываются не резервы предстоящих расходов, создававшиеся организацией в соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а суммы оценочных обязательств, которые были бы ею сформированы на эти даты по правилам ПБУ 8/2010.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Кредиторская  задолженность.

Если задолженность  выражена в иностранной валюте (в  том числе подлежащая оплате в  рублях), она для отражения в  отчетности пересчитывается в рубли  по курсу, действующему на отчетную дату.

Исключение  составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или  задатка, она показывается в бухгалтерской  отчетности по курсу на дату получения  денежных средств.

Краткосрочная кредиторская задолженность отражается в балансе по строке 1520.

Раскрытие информации в пояснениях.

При отражении  в отчетности не допускается зачет  между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками  по счетам 60,62,68,69,70,71,73,75,76). Информация о характере кредиторской задолженности содержится в таблице 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности». Ссылка на данный подраздел приводится в графе 1 «Пояснения» данной статьи.

Доходы будущих  периодов.

Приказом № 186н признан утратившим силу с 01.01.11 п.81 Положения по ведению бухгалтерского учета о том, что доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, отражаются в балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Такие доходы учитываются согласно Плану счетов на одноименном счете 98. Изменения в Положении по ведению бухгалтерского учета не позволяют искусственно завышать данный показатель (если только учет таких доходов не установлен прямо ПБУ).

 Забалансовые статьи.

В обновленной  форме баланса отсутствует существовавший ранее раздел «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах», в котором отражалась информация о наличии ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных ОС, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также материальных ценностей, используемых организацией, но списанных с балансового учета.[20, с.44-50]

 

2.2 Бухгалтерский  баланс в соответствии с МСФО

 

Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное положение компании, является бухгалтерский баланс.

Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать работа по обоснованию необходимости разделения в нем краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств и представления их в виде отдельной классификации. Если руководством принято решение не приводить в балансе подобную классификацию, активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Кроме этого, если в балансе суммируются отдельные виды активов и пассивов, компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и по окончании двенадцати месяцев после отчетной даты.

Реализация  подобного требования МСФО позволяет  предоставить пользователям полезную информацию о стоимости чистых активов  в составе оборотного капитала и  чистых активов, используемых в долгосрочных операциях компании. Такие сведения дают возможность пользователям финансовой отчетности определить активы, которые должны быть реализованы в текущем отчетном периоде, и обязательства, погашение которых ожидается в том же временном периоде, а также проанализировать степень ликвидности и платежеспособности компании.[21, с. 57-59]

Разделению  в МСФО активов на краткосрочные  и долгосрочные придается особое значение. В МСФО 1 "Представление  финансовой отчетности" определены требования, которым эти активы должны отвечать. Краткосрочные активы представляются в финансовой отчетности, когда отвечают следующим требованиям:

• предназначены для продажи или использования в условиях операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
• являются активами в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.

Такие активы включают запасы, задолженность покупателей  и заказчиков, рыночные ценные бумаги и др. Активы, не обладающие названными свойствами, признаются при составлении  бухгалтерского баланса по МСФО как  долгосрочные[22, с. 583].

Обязательства квалифицируются в бухгалтерском  балансе как краткосрочные, если их погашение планируется в течение  операционного цикла компании или  в течение двенадцати месяцев  после отчетной даты. Среди обязательств, которые относятся к краткосрочным, выделяют задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обязательства по выплате процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и др. Остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

Среди долгосрочных обязательств выделяют обязательства по выплате процентов, если они должны быть погашены в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и первоначальный срок погашения обязательств составляет период более двенадцати месяцев, а также когда компания планирует рефинансировать это обязательство в долгосрочное на основе заключенного договора или изменения графика платежей до составления финансовой отчетности. в примечаниях к бухгалтерскому балансу должны быть раскрыты подобные обязательства, а также описаны обстоятельства, приведшие к изменениям[11].

В МСФО 1 "Представление  финансовой отчетности" приведено  минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться в  бухгалтерском балансе:

-основные средства;

-нематериальные  активы;

-финансовые  активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской задолженности; денежные средства и их эквиваленты);

-инвестиции, учтенные  по методу участия;

-запасы;

-торговые и  другие виды дебиторской задолженности;

-денежные средства  и их эквиваленты;

-задолженность  покупателей и заказчиков и  другая дебиторская задолженность;

-налоговые обязательства  и требования, согласно МСФО 12 "Налоги  на прибыль";

-резервы;

-долгосрочные  обязательства, включающие выплату  процентов;

-доля меньшинства;

-выпущенный  капитал и резервы.

Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы  по требованию какого-либо стандарта  МСФО или, если это необходимо, для  представления более достоверной  информации пользователям с целью  оценки финансового состояния компании. Например, составляя баланс банка, следует реализовать специфические требования МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов".

Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого перечисленные статьи баланса являются укрупненными. Их можно детализировать на основе следующей оценки:

• характера и ликвидности активов и их существенности, ведущих к раздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходов на разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочных активов;
• их функции в рамках компании, приводящей к раздельному представлению, например, операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;
• размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих, если это целесообразно, например, к отдельному представлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов, выделенных как краткосрочные и долгосрочные.

Вместе с  тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру  и суммам кредиторской и дебиторской  задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных  МСФО, размера, характера и функции  показателей. Требования раскрытия  подклассов статей в балансе или  в примечаниях к нему в системе  МСФО неодинаковы:

• материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО 16 "Основные средства";
• дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
• запасы в соответствии с МСФО 2 "Запасы" представляются по подклассам "товары", "производственные поставки", "материалы", "незавершенное производство", "готовая продукция";
• резервы предстоящих расходов подразделяются на резервы на пенсионное обеспечение и любые другие резервы подобного характера в соответствии с операциями компании;
• акционерный и резервный капитал подразделяются на классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода, видов резервов.

Информация, представленная в бухгалтерском балансе о  наличии активов и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.[24]

 

2.3 Сопоставление российской и международной методик составления баланса.

Баланс представляет собой отчет о финансовом состоянии  предприятия — его активах, обязательствах и собственном капитале на определенную дату. Отличительной особенностью балансов западных компаний является то, что в мировой практике применяются два их вида: горизонтальный и вертикальный. Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюта баланса - суммарные активы, баланс имеет горизонтальную форму.

Международными  стандартами признаны все разновидности  балансов, но в соответствии с МСФО 1 установлен минимальный перечень балансовых статей: основные средства, нематериальные активы, инвестиции, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты, налоговые требования и обязательства, в том числе отложенные, краткосрочные и долгосрочные обязательства, капитал и резервы и др.

Конкретизация баланса по статьям зависит от национальных стандартов и инициативы компании, раскрывающей особенности своей деятельности. Так как международные стандарты финансовой отчетности не предусматривают стандартных форм отчетности, фирма, составляющая бухгалтерский баланс, включает туда только действительно полезную информацию и в наиболее удобной для пользователей форме.