Порядок составления бухгалтерского баланса в соответствии с РСБУ и МСФО

Строка 1170 "Прочие внеоборотные активы" предназначена для отражения активов, не перечисленных выше, срок обращения которых превышает 12 месяцев.

Строка 1100 "Итого по разделу I" - это сумма показателей по строкам 1110-1170.

Раздел II "Оборотные активы" - это часть имущества, которая целиком переносит свою стоимость на стоимость производимого продукта в течение одного производственного цикла. Для целей бухгалтерского учета производственный цикл принимается равным одному году.

Показатель строки 1210 "Запасы" складывается суммированием показателей:

• сырье, материалы и другие аналогичные ценности;
• животные на выращивании и откормке;
• готовая продукция и товары для перепродажи;
• товары отгруженные;
• расходы будущих периодов;
• прочие запасы и затраты. [8, с. 187]

Дебиторской задолженности в данном разделе баланса посвящена строка 1230.

Данные для  расчета показателей - это сумма  дебетовых сальдо по счетам учета  расчетов 62, 60, 68 (переплата по налогам), 69, 70, 71, 73 (кроме сальдо по субсчету 73-1, если там учтены суммы процентных займов работникам), 76. Эти счета имеют развернутое сальдо.

К активам, учитываемым по строке 1240 "Финансовые вложения", относятся финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев. Строка 1250 "Денежные средства и эквиваленты" объединяет дебетовые сальдо по счетам учета денежных средств, платежных и денежных документов. А в строке 1260 "Прочие оборотные активы" собирают сумму остатков всех активов, не нашедших отражение по другим строкам данного раздела баланса.

Строка 1200 "Итого по разделу II" - это сумма показателей по строкам 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260, .

Строка 1600 "Баланс" подводит итог актива Баланса. Это сумма строк 1101 и 1200.

Раздел III "Капитал  и резервы". Показатель строки 1310 должен соответствовать величине уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации, заявленной в учредительных документах. Это сальдо по кредиту счета 80 "Уставный капитал". Если на отчетную дату не все участники организации полностью внесли свои вклады, долг учредителей отражается как краткосрочная задолженность по строке 1230. Если было принято решение уменьшить размер уставного капитала и часть акций уже выкуплена у акционеров, их стоимость в сумме фактических затрат на приобретение показывают по строке 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" со знаком минус. А изменения в строку 1310 вносят лишь после регистрации решения об уменьшении. При заполнении строки 1320 используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 "Собственные акции (доли)". Заметим, что в случае планируемой перепродажи собственных акций организация вправе отразить их стоимость по строке 1260 "Прочие оборотные активы" (п. 20 ПБУ 4/99).

При заполнении строки 1350 используют кредитовое сальдо по счету 83 "Добавочный капитал".

Строка 1360 отражает кредитовое сальдо по счету 82 "Резервный капитал". Однако в некоторых случаях его еще следует увеличить на величину специальных фондов, обособленно учтенных по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В других - уменьшить на величину фондов специального назначения, созданных для финансирования текущих расходов. Данные суммы найдут отражение по строке 1550 "Прочие краткосрочные обязательства".

Завершает третий раздел Баланса строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Источником информации о прибыли является кредитовое сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", об убытке -дебетовое сальдо по данному счету. Если фирма имеет на отчетную дату нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет или проводила распределение промежуточных дивидендов в течение первого полугодия, то данные по счету 99 следует скорректировать на сумму сальдо по счету 84 в части, приходящейся на сумму нераспределенной прибыли (+), непокрытого убытка (-), и на сумму начисленных дивидендов текущего отчетного периода (-).

Строка 1300 "Итого по разделу III" показывает величину собственного капитала организации. Она складывается как сумма строк 1310 за вычетом строк 1320, 1350, 1360, 1370.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства". Долгосрочными считаются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

Строка 1410 содержит сведения о кредитах и займах, полученных на срок более 12 месяцев, источником которых служат данные о сальдо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Строка 1450 "Прочие долгосрочные обязательства" раскрывает информацию о других долгосрочных привлечениях, не упомянутых ранее в разделе IV баланса (п. 19 ПБУ 4/99). Это может быть долгосрочная кредиторская задолженность, образующаяся как сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

Сумма строк 1410, 1420, 1430, 1450 дает Итоговый показатель по разделу IV, который записывают в строке 1400 "Итого по разделу IV"

Раздел V "Краткосрочные  обязательства". В пятом разделе баланса представлена информация о краткосрочных обязательствах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев. Источником данных для строки 1510 является сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Синтетический показатель строки 1520 "Кредиторская задолженность" формируется как сумма показателей (поставщики и подрядчики, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочие кредиторы).

Строка 1530 "Доходы будущих периодов" посвящена информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам и учитываемых на счете 98 "Доходы будущих периодов". Отметим, что авансы по арендной плате здесь не отражаются, а относятся к кредиторской задолженности (п. 12 ПБУ 9/99).

Строка 1550 "Прочие краткосрочные обязательства" отражают прочие, не упомянутые выше, краткосрочные обязательства.

Строка 1500 "Итого по разделу V" - это сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550.

Показатель  строки 1600 "Баланс" формируется суммированием строк 1300, 1400, 1500.

Нововведения в бухгалтерском балансе,

при составлении  отчетности за 2011 год.

Бухгалтерская отчетность как система данных о  финансовом положении организации  на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности за отчетный период должна содержать необходимую информацию для различных групп пользователей.

Общие требования к составу, содержанию и методические основы формирования бухгалтерской  отчетности организаций установлены  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

Информация, которая  содержится в бухгалтерской отчетности, должна быть определенным образом систематизирована. Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - приказ № 66н) утверждены формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств. В приложении приведены примеры оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Изменения в  утвержденные Минфином России формы  бухгалтерской отчетности организаций, внесенные приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н (далее - приказ № 124н), вступают в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, кроме введения в бухгалтерский баланс строк «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы». Эти показатели организации будут заполнять в бухгалтерской отчетности 2012 года. Изменения связаны, прежде всего, с внесенными приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н (далее - приказ № 186н) изменениями в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, вступлением в силу ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н), ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утв. приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н) и ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»[9] (утв. приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н).

При этом необходимо обратить внимание, что приказ № 186н  и ПБУ 8/2010 вступили в силу с бухгалтерской  отчетности 2011 года[10]. Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно[11]. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года. Исходя из этого указанные нормативные правовые акты следовало применять при составлении бухгалтерской отчетности 2011 года, начиная с 1 января 2011 года. ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2012 года.

Рассмотрим  наиболее значимые изменения, внесенные в формы бухгалтерской отчетности.

Раздел I «Внеоборотные активы»

Нематериальные  активы.

В самостоятельную  статью «Результаты исследований и  разработок» (стр.1120) выделена часть  активов, которая ранее отражалась в составе статьи «Нематериальные активы». У тех, кто имеет законченные НИОКР, учтенные на счете 04, возникает необходимость произвести разделение данных.

Некоторые специалисты  рекомендуют произвести разделение на 01.01.11, показав сумму данных показателей  единой статьей по состоянию на 31.12.10, объясняя это тем, что новая строка «Результаты исследований и разработок» была введена только в новой форме бухгалтерского баланса, которая применяется с отчетности за 2011 г.

Поскольку в  бухгалтерском балансе теперь приводятся данные за два года, бухгалтерам следует произвести разделение  на 31.12.09 с тем, чтобы отчетные данные были сопоставимы. Безусловно, о проведенных корректировках необходимо проинформировать пользователя  в Примечаниях к головой бухгалтерской отчетности, сделав отсылку к соответствующему тексту слева от стр. «Нематериальные активы».

С бухгалтерской  отчетности за 2011 г. организация, ежегодно переоценивающая НМА по текущей  стоимости, определяемой исключительно  по данным активного рынка указанных  НМА, должна приводить данные об этом на конец  отчетного года, а не начало следующего, как это было раньше.

В данный момент такая переоценка для большинства  компаний проблематична ввиду отсутствия соответствующего рынка. Но если организация  проводила переоценку объектов НМА, то она должна скорректировать сравнительные показатели на суммы переоценки таким образом, как если бы переоценки производились не по состоянию на 01.01.11и на 01.01.10, а на конец 2010 и 2009 гг. соответственно.

Изменения в  корреспонденции счетов при переоценке.

С 2011 г. изменен учет сумм дооценки и уценки в случае переоценки НМА. В общем случае, как и ранее, сумма дооценки объекта НМА в  результате переоценки зачисляется  в добавочной капитал организации. Такая переоценка теперь отражается в балансе отдельно по стр. 1340 «Переоценка внеоборотных активов» в разделе III «Капитал и резервы», а в отчете о прибылях и убытках справочно заполняется стр. «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Когда в составе добавочного капитала не числятся дооценка НМА, проведенная в предыдущие годы, а в текущем году НМА уценили, уменьшение его стоимости учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Ранее изменения предписывалось относить на счет84 «Нераспределенная прибыль».

Если по данному объекту  числится сумма дооценки в составе  добавочного капитала, сумма уценки относится вначале в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта НМА над  суммой его дооценки, зачисленной  в состав добавочного капитала, - на прочие расходы.

Однако если объект дооценивают, то вначале восстанавливают суммы  ранее произведенной уценки, относя сумму на прочие доходы (до 01.01.11 –  на счет нераспределенной прибыли), а  затем сумму превышения – на добавочный капитал.

Неоконченные  вложения в нематериальные активы.

В п.20 ПБУ 4/99 не выделена информация о незавершенных вложениях в НМА, а в разделе I баланса отсутствует отдельная строка для их отражения. Информацию о незаконченных операциях по приобретению нематериальных активов предлагается отражать в таблице 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов».

Возможно, ее целесообразно  представить как расшифровку  к статье «Нематериальные активы» (например, к ее расшифровке в балансе, типа «в том числе неоконченные вложения в приобретение нематериальных активов»).

В то же время организация  может показать незавершенные операции по строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» (в случае их несущественности). Последний вариант предпочтительнее: поскольку незавершенные вложения не удовлетворяют требованиям п. 3 ПБУ 4/2007, с точки зрения специалистов они не должны участвовать в формировании показателя строки 1110 «Нематериальные активы».

Результаты  исследований и разработок.

По строке 1120 указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

Следует произвести разделение данных счета 04 по состоянию на 31.12.09 с тем, чтобы данные о НИОКР были сопоставимы. О проведенных корректировках следует информировать пользователя в Примечаниях к годовой отчетности, сделав отсылку к соответствующему тексту слева от данной статьи баланса.

Основные  средства.

С 2011 г. активы стоимостью в пределах лимита, установленного в у четной политике, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в составе МПЗ. До 01.01.11 организации могли устанавливать в учетной политике стоимостной критерий отнесения активов к объектам ОС в пределах 20 000 руб. за единицу.