Порядок представления бухгалтерской отчетности

 

3.5 Приложения  к бухгалтерскому балансу

Приложения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма № 5) обеспечивают пользователей дополнительными  данными, которые нецелесообразно  включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям  бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Приложения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают следующие дополнительные данные в виде отдельных отчетных форм:

- о наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов нематериальных активов  по их первоначальной стоимости и суммах амортизации по ним;

- о наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов основных средств по  их первоначальной стоимости и суммам амортизации по ним;

- о наличии  на начало и конец отчетного  периода основных средств, как  полученных в аренду, так и  переданных в аренду, переведенных  на консервацию, объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и  находящихся в процессе государственной регистрации;

- о наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов доходных вложений в  материальные ценности по их  первоначальной стоимости и суммам амортизации по ним;

- о наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода расходов на  научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- о наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода расходов на освоение природных ресурсов;

- о наличии  на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов финансовых вложений с  отражением финансовых вложений, имеющих рыночную стоимость;

- о наличии  на начало и конец отчетного  периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;

- о расходах  по обычным видам деятельности  в целом по организации без  учета внутрихозяйственного оборота;

- о любых  выданных и полученных обеспечениях  обязательств и платежей организации;

- о государственной  помощи, полученной за отчетный период.

Отдельные показатели, приведенные в приложении к ББ и ф. №2 в ф. №5, могут раскрываться в виде самостоятельных форм и  включаться в пояснительную записку.

 

3.6 Пояснительная  записка

В состав БО входит пояснительная записка. Пояснительная  записка в годовой БО должна содержать  информацию об организации, полезную для  получения более полной и объективной  картины о финансовом положении  организации, финансовых результатах  деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

В нормативных  актах установлены только общие  требования к пояснительной записке, поэтому организации самостоятельно определяют состав пояснительной записки  и форму подачи данной информации.

В пояснительной  записке приводиться информация о самой организации, о видах  ее деятельности, об объемах продаж, о составе затрат на производство; о составе доходов и расходов; о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию; раскрывается информация об учетной политике организации  о событиях после отчетной даты и  условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращаемых операциях; об аффилированных лицах; информации о сегментах.

3.7 Характеристика  организации

В пояснительной  записке представляется информация об организационной структуре организации, о наличии у нее дочерних и  зависимых обществ, дается характеристика головной организации, если общество является дочерним или зависимым. Акционерные  общества приводят информацию о количестве акций, выпущенных акционерным обществом  и полностью оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся  в собственности АО, ее дочерних и зависимых обществ.

В пояснительной  записке приводиться краткая  характеристика деятельности организации  по обычным видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, основные показатели деятельности и  факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, решения по итогам рассмотрения годовой БО и распределения чистой прибыли.

При изложении  в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих  качественные изменения в имущественном  и финансовом положении, их причины, в случае необходимости следует  указывать принятый порядок расчета  аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную  перспективу могут приводиться  показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как  наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и  кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту  перечисления соответствующих налогов  в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует  обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень  зависимости организации от внешних  инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу  с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой  активности организации, критериями которой  являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и  иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения  заданных темпов их роста (снижения); уровень  эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение  в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных  мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей  бухгалтерской отчетности.

 

3.8 Раскрытие  учетной политики организации  и информации по конкретным вопросам бухгалтерского учета

Порядок раскрытия  учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98),

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы  ведения бухгалтерского учета, без  знания, о применении которых заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового  положения, движения денежных средств  или финансовых результатов деятельности организации.

Состав и  содержание подлежащей раскрытию в  бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации  и информации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются  соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (табл. ).

Состав информации, подлежащей раскрытию в отчетности

 

ПБУ 3/2000

В бухгалтерской отчетности раскрываются

величина  курсовых разниц, отнесенных на счет учета  финансовых результатов организации;

величина  курсовых разниц, отнесенных на иные счета  бухгалтерского учета; курс Центрального банка Российской Федерации, действовавший  на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности

 

ПБУ 5/01

В бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию с  учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

о стоимости  материально-производственных запасов, переданных в залог; о величине и  движении резервов под снижение стоимости  материальных ценностей

 

ПБУ 6/01

В бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию с  учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной  амортизации по основным группам  основных средств на начало и конец  отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного  года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.); о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых  не погашается; об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной  регистрации

 

ПБУ 9/99

В составе  информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит следующая информация:

о порядке признания выручки организации;

о способе  определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отношении  выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием  организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; доля выручки, полученной по указанным договорам  со связанными организациями;

способ определения  стоимости продукции (товаров), переданной организацией. Подлежат раскрытию в  бухгалтерской отчетности обособленно  прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  не зачисляются на счет прибылей и  убытков

 

ПБУ 10/99

В составе  информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания  коммерческих и управленческих расходов.

В бухгалтерской  отчетности также подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

расходы по обычным видам деятельности в  разрезе элементов затрат; изменение  величины расходов, не имеющих отношения  к исчислению себестоимости проданных  продукции, товаров, работ, услуг в  отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Подлежат  раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно прочие расходы организации  за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков

 

ПБУ 13/2000

В бухгалтерской  отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной  помощи: характер и величина бюджетных  средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

назначение  и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи, от которых организация получает экономические выгоды; не выполненные  по состоянию на отчетную дату условия  предоставления бюджетных средств  и связанные с ними условные обязательства  и условные активы

 

ПБУ 14/2000

В составе  информации по учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация: о способах оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства; о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

о способах начисления амортизации по отдельным  группам нематериальных активов; о  способах отражения в бухгалтерском  учете амортизации по нематериальным активам

 

ПБУ 15/01

В составе  информации об учетной политике организации  необходимо наличие, как минимум, следующих данных:

о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; о  выборе способов начисления и распределения  причитающихся доходов по заемным обязательствам;

о порядке  учета доходов от временного вложения заемных средств. В бухгалтерской  отчетности организации должна отражаться информация: о наличии и изменении  величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

о сроках погашения  основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в  прочие расходы и в стоимость  инвестиционных активов; о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении)