Порядок представления бухгалтерской отчетности

При отражении  данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если показатель должен вычитаться из соответствующих  показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное  значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых  скобках (непокрытый убыток, себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к  уплате, прочие расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие  основных средств и пр.).

В случаях  выявления неправильного отражения  хозяйственных операций текущего периода  до окончания отчетного года исправления  производятся записями по соответствующим  счетам бухгалтерского учета в том  месяце отчетного периода, когда  искажения выявлены. При выявлении  неправильного отражения хозяйственных  операций в отчетном году после его  завершения, но за который годовая  бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления  производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению  и представлению в соответствующие  адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях  выявления организацией в текущем  отчетном периоде неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в  прошлом году исправления в бухгалтерский  учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения  в установленном порядке годовой  бухгалтерской отчетности) не вносятся.

 

3. Содержание  основных бухгалтерских отчетов

 

3.1 Бухгалтерский  баланс

 

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение  организации по состоянию на отчетную дату.

Перед составлением годового отчета для подтверждения  статей баланса организации обязательно  проводят инвентаризацию имущества  и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась  не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и  других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В  районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может  проводиться в период их наименьших остатков.

Данные вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного  баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса  на 1 января отчетного года в пояснительной  записке должны, объяснены причины.

В бухгалтерском  балансе активы и обязательства  представляются с подразделением в  зависимости от срока обращения  на краткосрочные (срок обращения более 12 месяцев) и долгосрочные (срок обращения  более 12 месяцев).

В бухгалтерском  балансе не допускается зачет  между статьями активов пассивов, кроме случаев, когда такой зачет  предусмотрен правилами бухгалтерского учета.

В случае если показатель должен вычитаться из соответствующих  показателей или имеет отрицательное  значение, то в бухгалтерском балансе  этот показатель показывается в круглых  скобках (непокрытый убыток, собственные  акции, выкупленные у акционеров, и пр.).

Организация может самостоятельно разработать  форму бухгалтерского баланса или  может принять форму, предложенную приказом МФ РФ № 67н.

При самостоятельной  разработке и принятии формы бухгалтерского баланса рекомендуется применять  коды итоговых строк и коды строк  разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце  его формы, установленной приказом МФ РФ № 67н.

При использовании  формы баланса, предложенной приказом МФ РФ № 67н, в случае отсутствия в  организации данных по соответствующим  активам и пассивам, показатели по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки) в формы  организации не включаются.

Форма бухгалтерского баланса и порядок формирования строк баланса в соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н приведены в прилоении.

 

Примечания  к балансу:

- некоммерческая  организация при принятии формы  бухгалтерского баланса (форма  № 1) в разделе «Капитал и  резервы» вместо групп статей  «Уставный капитал», «Резервный  капитал» и «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  включает группу статей «Целевое  финансирование».

Правила оценки статей бухгалтерского баланса

Средства  организации отражаются в балансе  в следующей оценке:

* основные  средства - по остаточной стоимости,  т. е. по первоначальной (восстановительной)  стоимости за минусом начисленной  амортизации. Первоначальная стоимость  включает в себя фактические  затраты на приобретение, сооружение  и изготовление основных средств;  восстановительная стоимость - это  рыночная стоимость основных  средств на текущий момент  времени;

* нематериальные  активы - по остаточной стоимости,  т. е. по первоначальной стоимости  за минусом начисленной амортизации.  Первоначальная стоимость равна  фактическим затратам на приобретение  нематериальных активов, включая  расходы по доведению их до  состояния, в котором они пригодны  к использованию в запланированных  целях,

* незавершенные  капитальные вложения - по фактическим  затратам для застройщика (инвестора);

* оборудование - по фактической себестоимости  приобретения;

* финансовые  вложения (инвестиции в ценные  бумаги, в уставные капиталы других  предприятий, облигации, предоставленные  займы и т. п.) - по фактическим  затратам для инвестора с учетом  переоценок и за вычетом резерва  под обесценение финансовых вложений;

* материальные  ценности (материалы, топливо, запасные  части, тара и другие материальные  ресурсы) - по фактической стоимости  приобретения за вычетом резерва  под снижение их стоимости;

* незавершенное  производство - по фактической производственной  себестоимости (в массовом и  серийном производстве - по нормативной  (плановой) производственной себестоимости  или по прямым расходам, или  по стоимости сырья, материалов  и полуфабрикатов);

* издержки  обращения - в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных  товаров в организациях торговли и общественного питания;

* расходы  будущих периодов - в сумме фактически  произведенных в отчетном периоде  расходов, но относящихся к следующим отчетным периодам;

* готовая  продукция - по фактической или  нормативной (плановой) производственной себестоимости;

* товары - по  фактической стоимости их приобретения;

* товары  отгруженные, сданные работы и  оказанные услуги - по полной фактической  или нормативной (плановой) себестоимости;

дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами; остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая  денежные документы), ценные бумаги, дебиторская  и кредиторская задолженность, целевое  финансирование в иностранных валютах - в рублях, определяется путем пересчета  иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее  число отчетного периода. Источники  средств организации отражаются в балансе:

* уставный  капитал - в размере, определенном  учредительными документации;

* резервный  капитал - в сумме неиспользованных  средств этого капитала оказывается  с учетом рассмотрения итогов  деятельности организации за  отчетный год, принятых решений  о покрытии убытков и пр.);

* резервы  на покрытие предстоящих расходов - в сумме неиспользованных резервов  в течение года и в сумме  резервов, переходящих на следующий  год, в балансе на конец отчетного  года;

* доходы  будущих периодов - в сумме, полученной  в отчетном периоде, относящейся  к следующим отчетным периодам;

* финансовый  результат отчетного периода  - как нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток), т. е. конечный  финансовый результат, выявленный  за отчетный период, за минусом  причитающихся за счет прибыли  налогов и иных аналогичных  платежей, включая санкции за  несоблюдение правил налогообложения  (показывается с учетом рассмотрения  итогов деятельности организации  за отчетный год, принятых решений  о покрытии убытков, выплате  дивидендов и пр.).;

* кредиторская  задолженность - в суммах фактических  долгов кредиторам.

 

3.2 Отчет  о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации.

В отчете о  прибылях и убытках доходы отражаются с подразделением на:

*доходы по обычным видам деятельности

*прочие доходы

В отчете о  прибылях и убытках расходы организации  отражаются с подразделением на;

*расходы по обычным видам деятельности

*прочие расходы

В отчете о  прибыли и убытках строки, по которым  раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности.

В случае если показатель должен вычитаться из соответствующих  показателей при исчислении соответствующих  данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в отчете о прибылях и убытках  этот показатель показывается в круглых  скобках (непокрытый убыток, себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к  уплате, прочие расходы и пр.).

 

Приказом  Минфина России от 18.09.2006 №116н и  от 18.09.2006 № 115н были внесены изменения  в ряд нормативных актов по БУ:

Классификацию доходов и расходов упростили.

С годовой  бухгалтерской отчетности за 2006 год  организациям не требуется классифицировать в БУ и представлять в БО прочие доходы и расходы с подразделением на операционные, внереализационные и чрезвычаные. Такие расходы и доходы теперь будут просто считаться прочими.

Изменили  инструкцию к Плану счетов

- уточнили  классификацию доходов и расходов, содержащихся в пояснениях к  вышеуказанным статьям;

- исключили  потери, доходы и расходы, связанные  с чрезвычайными обстоятельствами.

Изменили  состав строк отчета о прибылях и убытках

Исчезли строки 120 «Внереализационные доходы» и 130 «Внереализационные расходы», а у  строк 090 и 100 поменялось назначение, а вместе с тем и название.

Форма отчета о прибылях и убытках в соответствии с приказом МФ РФ №б7н приведена в приложении.

 

3.3 Отчет об изменениях капитала

Хозяйственные товарищества и общества в составе  бухгалтерской отчетности должны раскрывать информацию о наличии и изменении  капитала организации. В состав капитала организации включаются уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный  капитал, нераспределенная прибыль, резервы (оценочные, предстоящих расходов и др.).

В данном отчете (форма №3) показывается остаток  капитала на 31 декабря года, предшествовавшего  предыдущему году; изменения остатка  капитала на; 31 декабря года, предшествовавшего  предыдущему году, за счет переоценки основных средств и изменений  в учетной политике на следующий  год; остаток ; капитала на 1 января предыдущего  года; изменения капитала за предыдущий год; остаток капитала на 31 декабря  предыдущего года; изменения остатка  капитала на 31 декабря предыдущего  года за счет переоценки основных средств |и изменений в учетной политике; остаток капитала на 1 января отчетного  года; изменения капитала за отчетный год; остаток капитала на 31 декабря отчетного года.

Например, отчет  об изменениях капитала за 2004 г. будет  содержать следующую информацию:

* остаток  капитала на 31 декабря 2002 г.;

* изменения  остатка капитала на 31 декабря  2002 г. за счет переоценки основных  средств и изменений в учетной политике на 2003 г.;

* остаток капитала на 1 января 2003 г.;

* изменения в капитале за 2003 г.;

* остаток  капитала на 31 декабря 2003 г.;

* изменения  остатка капитала на 31 декабря  2003 г. за счет переоценки основных  средств и изменений в учетной политике на 2004 г.;

* остаток капитала на 1 января 2004 г.;

* изменения в капитале за 2004 г.;

* остаток капитала на 31 декабря 2004 г.

Изменения капитала показываются по следующим направлениям:

* увеличение - за счет дополнительного выпуска  акций; увеличения номинальной  стоимости акций; реорганизации  юридического лица (слияние, присоединение)

* уменьшение - за счет уменьшения номинальной  стоимости акций; уменьшения количества  акций; реорганизации юридического лица (разделение, выделение).

Форма отчета об изменениях капитала в соответствии с приказом МФ РФ № 67н приведена в приложении

 

3.4 Отчет  о движении денежных средств

Данные отчета о движении денежных средств (форма  № 4) характеризуют изменения в  финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью  считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в  качестве основной цели, т. е. деятельность по производству промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнению строительных | работ, продаже товаров, оказанию услуг  общественного питания, заготовке  сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др.

Инвестиционной  деятельностью считается деятельность организации, связан-с приобретением  земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).

Финансовой  деятельностью считается деятельность организации, в результате торой  изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями  займов, погашение заемных средств и т. п.).

Сведения  о движении денежных средств организации  представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной  валюте формируется информация о  движении иностранной валюте по каждому  ее виду применительно к отчету о  движении денежных принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской  отчетности. Полученные данные по отдельным  расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.